Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. N А19-19198/06-33-Ф02-2203/2007 Судебные акты о признании незаконным решения в части отражения в лицевом счете суммы доначисленного НДС подлежат отмене, поскольку принятые судебные акты не могут подтвердить либо опровергнуть правомерность налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 2 мая 2007 г. N А19-19198/06-33-Ф02-2203/2007
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Севзото" (далее- общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании незаконным решения Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N3 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее- инспекция) N488 от 22.05.2006 в части отражения в лицевом счете суммы до начисленного налога на добавленную стоимость в размере 6 435 259 рублей.

Решением от 11 октября 2006 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 16 января 2007 года решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

По мнению заявителя жалобы, в нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге покупок за январь 2006 года не зарегистрированы счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от продавцов и служащие основанием для принятия к вычету сумм налога в размере 6 435 259 рублей в январе 2006.

Кроме того, обществом на проверку не представлены счета-фактуры и документы, подтверждающие оплату и принятие к учету спорных товароматериальных ценностей, не списанных на производство по состоянию на 31.12.2005.

Общество в отзыве на кассационную жалобу просит оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения .

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 2 мая 2007 года до 11 часов 00 минут.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка, представленных обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года и уточненных налоговых деклараций за тот же налоговый период.

По строке 280 раздела 2.1 деклараций налогоплательщиком заявлена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 13 008 877 рублей.

Сумма заявленных налоговых вычетов складывается из следующих сумм:

-890 813,65 рублей - вычеты по налогу на добавленную стоимость по книге покупок за январь 2006 года;

-9 403 024,18 рублей- не возмещенные по состоянию на 31.12.2005 г. остатки вычетов по налогу на добавленную стоимость по товароматериальным ценностям, не списанным на производство;

- 2 715 039,80 рублей - 1/6 часть кредиторской задолженности, не оплаченной по состоянию на 31.12.2005г.

По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение N488 от 22.05.2006 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности и доначислен налог на добавленную стоимость в размере 12 118 063 рублей.

Основанием для отказа в применении налогового вычета в размере 12 118 063 рублей послужили следующие обстоятельства: сумма налога на добавленную стоимость по зарегистрированным в книге покупок счетам-фактурам, выставленным продавцами при приобретении товаров составила 890 813,65 рублей. В нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. N 914, в книге покупок за январь 2006 года не зарегистрированы счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от продавцов и служащие основанием для принятия к вычету сумм налога в размере 12 118 063 рублей в январе 2006. Следовательно, налогоплательщик не подтвердил, что вычеты по налогу на добавленную стоимость относятся к январю 2006 года.

Считая указанное решение инспекции незаконным в части отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 435 259 рублей, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все требования налогового законодательства для принятия суммы налога на добавленную стоимость к вычету, а инспекцией не представлено доказательств возможности определения конкретного налогового периода, к которому данная сумма налоговых вычетов относится, поэтому налогоплательщик обоснованно откорректировал налоговые обязательства первого налогового периода, в котором выявлены искажения при определении налогооблагаемой базы, и обоснованно отнес сумму заявленных вычетов в размере 6 435 259 рублей к январю 2006 года.

Кассационная инстанция находит указанный вывод суда первой и апелляционной инстанций ошибочным.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации, общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период для целей исчисления налога на добавленную стоимость установлен как календарный месяц.

По пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, на основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура.

Пунктами 3 и 8 указанной статьи предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пункте 8 названных правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следовательно, на основании счет- фактуры вычет налога на добавленную стоимость может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) счет-фактура зарегистрирована в книге покупок.

Из материалов дела усматривается, что в книге покупок за январь 2006 года не зарегистрированы счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от продавцов и служащие основанием для принятия к вычету сумм налога в оспариваемой налогоплательщиком сумме 6 435 259 рублей в январе 2006.

Исходя из анализа содержания указанных норм налогового законодательства, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что не включение в книгу покупок за январь 2006 счетов-фактур, на основании которых заявляется спорный вычет по налогу на добавленную стоимость, не позволяет налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.

Таким образом, вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в отношении товароматериальных ценностей, заявленных налогоплательщиком в проверяемом периоде, по сути, является остатком налога на добавленную стоимость, предъявленного обществом и оплаченного им по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок по мере оплаты и оприходования соответствующих товароматериальных ценностей в предшествующие январю 2006 года налоговых периодах, является ошибочным.

Ошибочным является и вывод судов о том, что доказательством, подтверждающим обоснованность применения налоговых вычетов в спорном периоде, являются решения инспекции принятые по результатам камеральных проверок налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды.

Судом кассационной инстанции установлено, что предметом проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года. и принятого по ее результатам решения N 195 от 20.04.2006. не являлась проверка обоснованности налоговых вычетов в размере 6 435 259 рублей, поскольку таковые по указанной декларации не заявлялись. Данным ненормативным актом налоговый орган подтвердил сумму налога на добавленную стоимость по остаткам товароматериальных ценностей расчетным путем.

В связи с чем, решение N 195 от 20.04.2006 не может подтвердить либо опровергнуть правомерность налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком в январе 2006 года.

С учетом изложенного, поскольку вывод суда не соответствует нормам материального права, решение и постановление апелляционной инстанции о признании незаконным решения инспекции N488 от 22.05.2005 в части отражения в лицевом счете суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 6 435 259 рублей незаконны. Поскольку, в деле имеется достаточно доказательств для принятия нового решения, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает возможным принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

Кроме того, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации с Закрытого акционерного общества "Севзото" подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

постановил

Решение от 11 октября 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 16 января 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-19198/06-33 отменить.

Принять новое решение.

В удовлетворении заявленных требований Закрытого акционерного общества "Севзото" отказать.

Взыскать с Закрытого акционерного общества "Севзото" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей .

Арбитражному суду Иркутской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.