Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2008 г. N А33-11305/2007-Ф02-1222/2008 Решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 9 апреля 2008 г. N А33-11305/2007-Ф02-1222/2008
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Техноэкспорт" (далее- общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N22 по Красноярскому краю (далее - инспекция) о признании недействительными решения от 19.07.2007 N 44894 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств, от 23.07.2007 N1475 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением от 22 ноября 2007 года Арбитражного суда Красноярского края заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными: решение от 23.07.2007 N1475 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, решение от 19.07.2007 N 44894 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств в части взыскания 91 476 рублей 47 копеек пени. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебный акт в удовлетворенной части требований отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суд пришел к ошибочному выводу о том, что на момент принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, на его счетах имелось достаточно денежных средств для уплаты налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество отклонило изложенные в ней доводы, считает принятый судебный акт законным и обоснованным.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на жалобу.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии с полномочиями, предоставленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция приходит к следующему.

Арбитражным судом установлено, что обществом 20.04.2007, 10.05.2007, 21.05.2007 представлены в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, январь, апрель, июль-декабрь 2006 года, март-апрель 2007 года. В связи с чем, общество учитывало у себя переплату по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 806 071 рублей.

Обществом 16.07.2007 представлены в налоговый орган заявления на зачет сумм переплаты NN 16/01, 16/02, 16/03, 16/04, 16/05, возникших на основании налоговых деклараций за декабрь 2005 года, январь, апрель 2006 года, август, октябрь 2006 года, декабрь 2006 года, март, апрель 2007 года.

Инспекцией 25.07.2007 направлены обществу решения об отказе в осуществлении зачета NN 7506, 7507, 7508, 7509, 7510, которыми налогоплательщик извещен о проведении камеральных налоговых проверок указанных деклараи.

Инспекцией в адрес общества направлено требование N 7410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.06.2007 со сроком исполнения до 18.07.2007, в которое включены суммы налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 21.08.2006, 22.11.2006, 20.12.2006, 22.01.2007, 20.06.2007, в общей сумме 1912760 рублей и пени в сумме 91 476 рублей 47 копеек по сроку уплаты 23.06.2007.

В связи с неисполнением в полном объеме требования N 7410 в установленный срок инспекцией принято решение N 44894 от 19.07.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 1910717 рублей налогов и 91476 рублей 47 копеек пени.

В связи с отсутствием информации о счетах плательщика в банках, инспекцией принято решение N 1475 от 23.07.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании N 7410 от 27.06.2007, в сумме 1910717 рублей налогов и 91476 рублей 47 копеек пени.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом приняты решения N 485 от 20.07.2007, N 603 от 21.08.2007 о возмещении 996 762 рублей и 46599 рублей налога на добавленную стоимость за март, апрель 2007 года соответственно.

Не согласившись с принятыми решениями N 44894 от 22.05.2007 и N 1475 от 23.07.2007 общество обратилось в суд.

Суд, частично удовлетворяя требования общества, исходил из того, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принято налоговой инспекцией при наличии достаточных денежных средств на его счетах.

Кассационная инстанция считает, что выводы суда в данной части не соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности налогоплательщика может производиться налоговым органом за счет его имущества при условии недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика.

Арбитражным судом установлено, что основанием для вынесения решения от 23.07.2007 N1475 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества послужило отсутствие на расчетном счете налогоплательщика денежных средств.

Признавая, что налоговой инспекцией нарушены требования пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, суд исходил из того, что обществом представлены документы, подтверждающие наличие на счетах общества денежных средств в спорный период. Вместе с тем данные доказательства не подтверждают наличие достаточных денежных средств на момент принятия налоговым органом решения, поскольку датированы более поздними сроками.

Кроме того, судом при рассмотрении дела не учтено следующее.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного анализа перечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пеней проходит несколько обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер.

Как установлено судом, требование N 7410, неисполнение которого повлекло принятие решений о принудительном взыскании налогов и пени, содержит суммы налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 21.08.2006, 22.11.2006, 20.12.2006, 22.01.2007, 20.06.2007. При этом решение N 44894 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств принято инспекцией 19.07.2007 года.

Суд первой инстанции указанным обстоятельствам правовой оценки не дал, соблюдение сроков принятия ненормативных актов, которыми оформлена процедура принудительного взыскания налогов и пени не проверил.

При таких обстоятельствах, судебный акт по делу подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует при решении вопроса о законности оспариваемых ненормативных акта, установить обстоятельства, связанные с наличием у налогоплательщика на счетах достаточных денежных средств на дату принятия решения о взыскании налогов и пени за счет имущества, а также проверить соблюдение налоговой инспекцией установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков принудительного взыскания задолженности.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 22 ноября 2007 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-11305/2007 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в тот же суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.