Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 декабря 2008 г. N А33-5544/2008-Ф02-6227/2008 Изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера его деятельности, поскольку при общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится облагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности, иные формы отражения такой деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 16 декабря 2008 г. N А33-5544/2008-Ф02-6227/2008
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Красноярское торговое агентство" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке, установленном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными в части решения N 297 и постановления N 295 от 28.04.2008 Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (налоговая инспекция).

Решением от 25 июня 2008 года Арбитражного суда Красноярского края заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением от 5 сентября 2008 года Третьего арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда и постановлением апелляционного суда, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, вывод суда об изменении налоговой инспекцией в ходе проведения проверки статуса налогоплательщика и характера его деятельности не основан на фактических обстоятельствах дела и не подтвержден документально.

Из кассационной жалобы следует, что статус налогоплательщика - это правовое положение лица с соответствующими правами и обязанностями, предусмотренными налоговым законодательством в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговым органом какое-либо изменение данного положения не произведено, статус налогоплательщика обществом не утрачен и не изменен.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятие "статус налогоплательщика".

Налоговая инспекция считает, что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено взыскание задолженности с налогоплательщика в судебном порядке только при изменении налоговым органом одновременно и статуса, и характера деятельности налогоплательщика. Вместе с тем на изменении характера его деятельности общество не настаивает.

По мнению налоговой инспекции, глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок и условия применения специального режима налогообложения, что не изменяет объем прав и обязанностей, поэтому вывод суда о том, что названная глава Налогового кодекса Российской Федерации определяет специальный статус налогоплательщика - плательщика единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является ошибочным.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены (уведомления NN 65591, 65592, 65593 от 03.12.2008), однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю (МИФНС N 17 по Красноярскому краю) провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 31.03.2007.

По результатам проверки МИФНС N 17 по Красноярскому краю составила акт от 24.12.2007 N 42 и вынесла решение от 08.02.2008 N 2, в том числе о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме 2 738 027 рублей по налогу на прибыль, в сумме 1 276 815 рублей по налогу на добавленную стоимость, взыскании налога на прибыль в сумме 2 489 115 рублей и пеней в сумме 359 132 рубля 85 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 1 256 527 рублей и пеней в сумме 337 092 рубля 19 копеек.

Требованием N 219 по состоянию на 05.03.2008 обществу предложено в добровольном порядке уплатить, в том числе указанные суммы налогов, пеней и штрафов.

Поскольку в установленный срок названное требование не было исполнено, налоговая инспекция вынесла решение от 14.04.2008 N 5634 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах общества налоговая инспекция 28.04.2008 вынесла решение N 297 и постановление N 295 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов).

Вывод арбитражного суда о признании недействительными названных ненормативных актов в части является правильным.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Арбитражным судом установлено, что закрытое акционерное общество "Красноярское торговое агентство", правопреемником которого является общество, на основании уведомления от 05.12.2003 N 09-21/952 в соответствии со статьями 346.13 и 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации применяло упрощенную систему налогообложения.

В ходе проведения проверки налоговая инспекция пришла к выводу об отсутствии у общества права на применение упрощенной системы налогообложения и возникновении у него обязанности уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие "налогоплательщик" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Правовой статус налогоплательщика складывается из прав и обязанностей, закрепленных в нормах права и присущих всем категориям налогоплательщиков в зависимости от того, какие конкретно налоги они уплачивают.

Статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации определена возможность установления специальных режимов налогообложения, к которым, в том числе относится упрощенная система налогообложения, предусматривающая в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены общий и специальные режимы налогообложения, от которых зависит, какие доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом и какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения.

Следовательно, в зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус.

Переход общества на общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, влечет возникновение у него иных прав и обязанностей по исчислению налогов, установленных главами 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, чем при применении упрощенной системы налогообложения, установленной главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обоснованным является вывод апелляционного суда о том, что изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера его деятельности, поскольку при общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится облагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности, иные формы отражения такой деятельности.

То есть общество считает, что по характеру деятельности оно не относится к организациям, перечисленным в пунктах 3, 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, и его доходы не превышают 20 млн. рублей, а налоговая инспекция, изменив налоговый статус общества, изменила и характер его деятельности.

Поскольку доначисление обществу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, доначисление налогов и пеней основано на изменении налоговой инспекцией статуса и характера деятельности налогоплательщика, арбитражный суд правомерно признал недействительными ее решение N 297 и постановление N 295 от 28.04.2008.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты, принятые на основании всестороннего и полного исследования представленных в материалы дела доказательств и при правильном применении норм материального и процессуального права, изменению или отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 25 июня 2008 года Арбитражного суда Красноярского края и постановление от 5 сентября 2008 года Третьего арбитражного апелляционного суда по делу N А33-5544/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.