Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 декабря 2008 г. N А69-1835/06-8-Ф02-6680/2008 Решение в части взыскания пени по акцизам подлежит отмене, поскольку при расчете пени на момент принятия оспариваемого решения инспекцией начислены пени не только на эти суммы, но и на суммы задолженности по предшествующим периодам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 24 декабря 2008 г. N А69-1835/06-8-Ф02-6680/2008
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Этна" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Тыва (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решения N 797 от 25.08.2006 о взыскании налоговых санкций в сумме 62 260 рублей и решения N 132 от 25.08.2006 в части взыскания налога с продаж в сумме 40 698 рублей, пени по его неуплате - 16 998 рублей 33 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 124 282 рублей, пени по его неуплате - 48 735 рублей 58 копеек, налога на прибыль в сумме 83 423 рублей, пени по его неуплате - 31 227 рублей, акциза в сумме 3 407 919 рублей, пени по его неуплате - 1 007 027 рублей, штрафов в сумме 735 517 рублей.

Налоговой инспекцией заявлен встречный иск о взыскании с общества штрафов в размере 681 584 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 29 января 2007 года заявление общества удовлетворено частично. Решение инспекции N 132 от 25.08.2006 признано недействительным в части взыскания штрафов в сумме 610 219 рублей, налога с продаж в сумме 40 698 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 121 763 рублей, налога на прибыль в сумме 83 423 рублей, акциза в сумме 2 181 251 рубля, пеней в сумме 890 753 рублей 91 копейки.

Решение инспекции N 797 от 25.08.2006 признано недействительным в части взыскания налоговой санкции в сумме 51 302 рублей.

В остальной части заявленных требований отказано.

Встречный иск удовлетворен частично, с общества взыскан штраф в размере 122 667 рублей. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05 июля 2007 года решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в тот же суд.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 18 сентября 2007 года решение налоговой инспекции N 132 от 25.08.2006 признано недействительным в части взыскания с налогоплательщика налога с продаж в сумме 40 698 рублей, НДС в сумме 124 282 рубля, налога на прибыль в сумме 83 423 рубля, акциза в сумме 416 677 рублей, в том числе за 2003 год в сумме 220 668 рублей, за 2005 год в сумме 196 009 рублей, пеней по налогам с продаж, на добавленную стоимость, на прибыль, на акциз в размере 16 998 рублей 33 копейки, 48 735 рублей 58 копеек, 31 227 рублей, 139 366 рублей 94 копейки соответственно, взыскания штрафов на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе по налогам с продаж, на прибыль, на добавленную стоимость, акциза в размере 8 140 рублей, 24 856 рублей, 16 684 рубля, 83 335 рублей соответственно. Решение инспекции N 797 от 25.08.2006 признано недействительным в части взыскания налоговой санкции на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогам с продаж, на добавленную стоимость, на прибыль в размере 8 140 рублей, 24 352 рубля, 16 684 рубля соответственно. Встречное заявление налоговой инспекции удовлетворено частично в сумме 299 125 рублей.

Постановлением от 12 февраля 2008 года решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Тыва.

В судебном заседании представителем общества уточнены заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым общество просило суд признать недействительным решение N 132 от 25.08.2006 в части взыскания налога с продаж в сумме 40 698 рублей, налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 124 282 рубля, налога на прибыль в сумме 83 423 рубля, акциза в сумме 416 677 рублей, пени в отношении налога с продаж в сумме 16 998 рублей 33 копейки, пени по НДС в сумме 48 735 рублей 58 копеек, пени в отношении налога на прибыль в сумме 31 227 рублей, пени по акцизам в сумме 139 366 рублей 94 копейки, штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 133 075 рублей, а также просило суд признать недействительным решение инспекции от 25.08.2006 N 797 о взыскании налоговых санкций в сумме 62 260 рублей.

При повторном новом рассмотрении решением от 17 апреля 2008 года заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части:

- начисления штрафных санкций на основании и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в отношении налога на имущество - 3 828 рублей, налога с продаж - 7 326 рублей, налога на добавленную стоимость - 22 730 рублей, налога на прибыль - 15 016 рублей, по акцизам - 578 144 рубля;

- доначисления акцизов в размере 196 009 рублей;

- взыскания пени по акцизам в размере 189 072 рубля 75 копеек.

Встречный иск инспекции удовлетворен в части: с общества взыскан штраф по акцизам в сумме 64 238 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части признания необоснованно начисленными 135 738 рублей 05 копеек пени по акцизам, налоговая инспекция обратилась в Высший арбитражный суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре вступившего в законную силу решения, в которой просит решение суда в данной части отменить. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 ноября 2008 года, дело передано в порядке статьи 299 пункта 6 Арбитражного процессуального кодекса РФ в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа для проверки правильности применения норм материального и процессуального права с учетом доводов, изложенных в заявлении.

По мнению налоговой инспекции, фактически сумма пени с признанного судом недействительным акциза (196 009 рублей) составит 53 334 рубля 70 копеек.

Отзыв на заявление не представлен.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения Арбитражным судом Республики Тыва норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

По результатам проверки составлен акт N 06-11-57 от 28.07.2006 и принято решение N 132 от 25.08.2006, которым общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 735 517 рублей. ООО "Этна" предложено уплатить налоговые санкции, налог на имущество в сумме 21 263 рублей, налог с продаж в сумме 40 698 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 124 282 рублей, налог на прибыль в сумме 83 423 рублей, акцизы в сумме 3 407 919 рублей, пени по налогам на имущество, с продаж, на добавленную стоимость, на прибыль, на акциз в сумме 4 935 рублей 83 копеек, 16 998 рублей 33 копеек, 48 735 рублей 58 копеек, 31 227 рублей, 1 007 027 рублей 63 копеек соответственно.

Также инспекцией вынесено решение N 797 от 25.08.2006 о взыскании налоговых санкций в сумме 62260 рублей.

Считая указанные решения незаконными в части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Инспекция обратилась в суд с встречным заявлением о взыскании задолженности в принудительном порядке.

Частично удовлетворяя требования налогоплательщика, суд исходил из того, что инспекцией необоснованно начислены акцизы за сентябрь и ноябрь 2004 года, то есть в периоды, в которые общество не имело свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Осуществляемая обществом деятельность по реализации нефтепродуктов за 2003 год, приобретенных у третьих лиц на основании договора комиссии от 01.09.2003, фактически представляла собою деятельность по исполнению договора поставки от 08.12.2003.

Частично удовлетворяя требования инспекции, суд исходил из того, что начисление инспекцией штрафа в размере 696 315 рублей является обоснованным, при этом сумма штрафа подлежит уменьшению в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании ходатайства заявителя до 69 632 рублей.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания необоснованным начисления пени по акцизам в размере 189 072 рубля 75 копеек, суд исходил из того, что именно такой размер пени начислен инспекцией по неуплаченным акцизам за сентябрь и ноябрь 2004 года.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции рассматриваемого периода) налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из изложенного, инспекцией начислены пени по акцизам в размере 1 007 027 рублей 63 копейки.

Судом первой инстанции признано недействительным начисление акцизов за сентябрь и ноябрь 2004 года в общей сумме 196 009 рублей, при этом необоснованно доначисленными признаны пени в сумме 189 072 рубля 75 копеек.

Инспекцией представлен расчет пени в отношении признанных необоснованно доначисленными сумм акцизов. Исходя из данного расчета, необоснованно доначислены пени в размере 53 334 рубля 70 копеек.

Вместе с тем суд кассационной инстанции считает данный расчет пени неправильным, так как при расчете пени на момент принятия оспариваемого решения инспекцией начислены пени не только на эти суммы, но и на суммы задолженности по предшествующим периодам.

Исходя из изложенного, суд кассационной инстанции считает возможным принять для расчета неправильно начисленных пени расчет пени, представленный представителем общества (л.д. 43, т.6). В соответствии с этим расчетом без учета сумм задолженности, начисленных инспекцией за сентябрь и ноябрь 2004 года, правильным является начисление пени в сумме 939 633 рубля 48 копеек. Данный расчет проверен судом кассационной инстанции на наличие ошибок и признан правильным.

Учитывая изложенное, неправильно начисленной суммой пени явится сумма в размере (1 007 027 рублей 63 копейки - 939 633 рубля 48 копеек) = 67 394 рубля 14 копеек.

Таким образом, в данной части требования инспекции подлежат удовлетворению.

В этой связи решение суда в части признания незаконным начисления пени по акцизам в сумме 121 678 рублей 61 копейка (189 072,75- 67394,14) подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной сумме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа,

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 17 апреля 2008 года по делу N А69-1835/06-8 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва N 132 от 25.08.2006 в части взыскания пени по акцизам в сумме 121 678 рублей 61 копейка отменить.

Принять в данной части новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.