Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. N Ф08-3977/03-1532А Пунктом 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, а также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 22 октября 2003 г. N Ф08-3977/03-1532А
(извлечение)

ООО "Альфа-Плюс" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Славянску-на-Кубани и Славянскому району (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 23.08.02 N 09.11/413 в части раздела 1 пункта 1.1 о взыскании штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 11 786 рублей 30 копеек, раздела 2 пункта 2.1 "б" - уплаты налога на прибыль за 2001 год в сумме 58 931 рубль 57 копеек, раздела 2 пункта 2.1 "в" о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 4 220 рублей 10 копеек

Решением суда от 08.05.03 решение налоговой инспекции от 23.08.02 N 09.11/413 в части раздела 1 пункта 1.1 о взыскании штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 11 786 рублей 30 копеек, раздела 2 пункта 2.1 "б" - уплаты налога на прибыль за 2001 год в сумме 58 931 рубль 57 копеек, раздела 2 пункта 2.1 "в" о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 4 220 рублей 10 копеек признано недействительным.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.07.03 решение от 08.05.03 отменено, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции мотивировано тем, что ООО "Альфа Плюс" не представило доказательств соблюдения порядка увеличения уставного капитала, предусмотренного статьей 19 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". В случае несоблюдения сроков, предусмотренных абзацем 5 пункта 2 статьи 19 данного закона, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся и общество обязано в разумный срок вернуть третьему лицу его вклад. Поскольку ООО "Альфа - Плюс" не возвратило ООО "София" деньги за товар, полученный по накладной N 1 от 05.06.01, вывод налогового органа о том, что данный товар получен безвозмездно, является правильным. В связи с занижением налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налоговым органом обоснованно доначислен к уплате налог на прибыль и соответствующие суммы пени и штрафа.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, ООО "Альфа-плюс" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению общества, налоговым органом вклад, полученный в качестве учредительного взноса в Уставный капитал, неправильно квалифицирован как безвозмездно полученные средства. Налоговая проверка проведена с нарушением статей 89, 100 Налогового кодекса Российской Федерации - не было предъявлено письменного постановления о проведении проверки и требования о предъявлении документов.

В отзыве на кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Славянску-на-Кубани и Славянскому району просит рассмотрев дело в отсутствии представителя налогового органа, оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

В судебном заседании кассационной инстанции представители ООО "Альфа Плюс" поддержали доводы кассационной жалобы, просили отменить постановление апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции. Директор ООО "Альфа Плюс" пояснила, что она является одновременно и директором ООО "София", которое в июне 2001 года передало ООО "Альфа Плюс", медикаменты и лекарственные средства для формирования уставного капитала на сумму 168 375 рублей 92 копейки. Представители уточнили, что изменения в учредительных документах общества зарегистрированы после проведения налоговой проверки и принятия оспариваемого решения. В июне 2001 года общество использовало общеустановленную систему налогообложения.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 17 час. 35 мин. 20.10.03 до 9 час. 00 мин. 22.10.03.

Изучив материалы дела, выслушав представителей ООО "Альфа Плюс", Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя налоговой инспекции от 18.06.02 N 771, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Альфа-плюс" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога с продаж, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, подоходного налога за период с 01.03.01 по 01.06.02, по результатам которой составлен акт от 16.07.02 N 09.11/363.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ООО "Альфа-плюс" зарегистрировано постановлением главы Администрации г. Славянска-на-Кубани и Славянского района от 02.03.01 N 2010, уставной капитал зарегистрирован в сумме 10 000 рублей. В июне 2001 года предприятие исчисляло налоги в общеустановленном порядке, а с 01.07.01 в соответствии с Законом Краснодарского края от 25.05.01 N 361-КЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" ООО "Альфа-плюс" переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

Из пункта 2.1.9 акта проверки следует, что ООО "Альфа-плюс" в июне 2001 года безвозмездно получен товар на общую сумму 168 375 рублей 92 копейки, однако в нарушение пункта 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) предприятие в расчете по налогу на прибыль за 2001 год налогооблагаемую прибыль в сумме 168 375 рублей 92 копейки не указало, в связи с чем подлежит доначислению налог на прибыль в размере 58 931 рубль 57 копеек.

Решением налогового органа от 23.08.02 N 09.11/413 ООО "Альфа-плюс" привлечено к налоговой ответственности (в том числе) за неуплату налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 11 786 рублей 30 копеек (пункт 1.1 решения), пунктом 2.1 "б", "в" обществу предложено уплатить в бюджет сумму неуплаченного налога на прибыль за 2001 год - 58 931 рублей 57 копеек и пени - 4 220 рублей 10 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, ООО "Альфа Плюс" обратилось в суд с данным заявлением.

При разрешении спора суд апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал фактические обстоятельства по делу, дал оценку представленным доказательствам и доводам сторон и сделал правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Согласно пункту 2 указанной статьи валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций.

Пунктом 6 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, а также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).

Статьей 19 Федерального закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 N 14-ФЗ установлен порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. В соответствии с указанной статьей общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта соотношением.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящим пунктом изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

В случае несоблюдения сроков, предусмотренных статьей 19 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации изменения учредительных документов юридического лица приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Вышеуказанный порядок увеличения уставного капитала ООО "Альфа-плюс" не соблюден, изменения в устав общества в соответствии с требованиями действующего законодательства не внесены, регистрация изменений учредительных документов налогоплательщиком осуществлена только 05.11.02, после проведения налоговой проверки и принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Следовательно, налоговый орган сделал правильный вывод о том, что ООО "Альфа Плюс" спорный товар (лекарственные средства и медикаменты) получен по накладной N1 от 05.06.01 безвозмездно и обоснованно, решением от 23.08.02 N 09.11/413, доначислил обществу к уплате налог на прибыль в сумме 58 931 рубль 57 копеек, начислил пени - 4 220 рублей 10 копеек и штраф -11 786 рублей 30 копеек.

Доводы ООО "Альфа-плюс" о том, что налоговой инспекции нарушены статьи 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для отмены оспариваемого решения, судом кассационной инстанции не приняты. В материалы дела представлена копия решения N 771 от 18.06.02 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Альфа-Плюс", на которой имеется подпись директора общества Федорович О.О., что свидетельствует о том, что директор с решением о проведении проверки ознакомлена. Материалами дела подтверждается направление заявителю второго экземпляра акта выездной налоговой проверки, а так же копий решения налогового органа и требования.

Кроме того, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28 февраля 2001 года "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что по смыслу пункта 6 статьи 101 Кодекса нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.

При указанных обстоятельствах, оснований для отмены или изменения постановления апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 09.07.03 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-3046/2003-11/86 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.