Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 марта 2004 г. N Ф08-914/04-371А "При исчислении сумм акциза, подлежащего уплате в бюджет за январь 2003 г., общество неправомерно произвело вычеты суммы акцизов, уплаченных в цене приобретенных у ЗАО нефтепродуктов, поскольку данный поставщик не является производителем приобретенных заявителем нефтепродуктов, отгрузка нефтепродуктов в адрес заявителя произошла после 1 января 2003 г., в представленных в материалы первичных документах сумма акциза не выделена, фактическое включение акциза в цену нефтепродуктов не следует из представленных в материалы дела документов" (извлечение)

ООО "СП" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИМНС России по Неклиновскому району от 03.06.03 N 2943 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; общество также просило взыскать расходы на оплату представителя в сумме 15 000 рублей (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением суда от 22.10.03, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 24.12.03, в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что вычет суммы акциза на основании статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ обществом произведен неправомерно.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "СП" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. По мнению заявителя, суд дал неверное толкование нормам материального права и пришел к незаконному выводу об отсутствии у общества права на вычет суммы акциза при исчислении и уплате акциза в бюджет за январь 2003 года. Положения статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ предоставляют налогоплательщику право на вычет суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, отгруженных производителями до 1 января 2003 года. При этом данная статья не содержит указания на то, что право на вычет имеется только в том случае, если данный товар отгружен производителем непосредственно налогоплательщику. В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция указывает на соответствие выводов суда налоговому законодательству.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей налогоплательщика, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, в январе 2003 года ООО "СП" имело свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. 10.02.03 ООО "СП" представило в ИМНС России по Неклиновскому району декларацию по акцизам за январь 2003 года. Впоследствии 11.03.03 общество представило уточненную декларацию по акцизам по данному периоду, в которой начисленная и подлежащая уплате сумма акциза была уменьшена на 47 891 рубль по строке "суммы акциза, уплаченного в цене подакцизных нефтепродуктов, отгруженных производителем до 01.01.03, а полученных покупателем в январе 2003 года". Данный налоговый вычет общество произвело, ссылаясь на статью 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", согласно которой суммы акциза, начисленные налогоплательщиками при совершении операций с нефтепродуктами, признанных объектом налогообложения, подлежат уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, отгруженных производителями до 1 января 2003 года, при представлении платежных поручений, подтверждающих оплату приобретаемых нефтепродуктов по цене, включающей акциз.

В результате проведенной ИМНС России по Неклиновскому району камеральной проверки уточненной декларации по акцизам налоговым органом было вынесено решение от 03.06.03 N 2943 о привлечении ООО "СП" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым за неуплату акциза на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 9 578 рублей. Также данным решением обществу к уплате начислена недоимка по акцизу в размере 47 891 рублей и пеня за его несвоевременную уплату в размере 2 614 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "СП" обратилось в суд с заявленными требованиями. Основанием для вынесения оспариваемого ненормативного акта налогового органа послужило то, что согласно накладным от 05.01.03 N 17/л и от 06.01.03 N 18/л, счету-фактуре от 09.01.03 N 70 автомобильный бензин общество получило от оптовой организации ЗАО "Лига-Сервис", а не от производителя товара; представленные платежные поручения и счет-фактура не подтверждают оплату товара с акцизом.

Поддержав позицию налоговой инспекции и отказав в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что при исчислении сумм акциза, подлежащего уплате в бюджет за январь 2003 года, ООО "СП" неправомерно произвело вычеты суммы акцизов, уплаченных в цене приобретенных у ЗАО "Лига-Сервис" нефтепродуктов, поскольку данный поставщик не является производителем приобретенных заявителем нефтепродуктов, отгрузка нефтепродуктов в адрес заявителя произошла после 01.01.03, в представленных в материалы дела накладных, счете-фактуре и платежном поручении сумма акциза не выделена, фактическое включение акциза в цену нефтепродуктов не следует из представленных в материалы дела документов.

Согласно статье 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения акцизом признается приобретение нефтепродуктов в собственность организацией, имеющей свидетельство.

В силу статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом .

В соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям, связанным с получением нефтепродуктов, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях настоящей главы реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок (пункт 8 статьи).

Так как в спорном периоде ООО "СП" (имеющее свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов) нефтепродукты приобрело у ЗАО "Лига-Сервис" (оптовой организации, не являющейся производителем нефтепродуктов) в 2003 году, то в силу требований пункта 8 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации оно не имеет право на вычет сумм акцизов, уплаченных в цене приобретаемых нефтепродуктов. Ссылка ООО "СП" на статью 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ в обоснование права на вычет суммы акциза, уплаченной в цене подакцизных товаров, в данном случае неправомерна, так как, как правильно указал суд, право на вычет суммы акциза на основании этой статьи возникает в случае приобретения нефтепродуктов налогоплательщиком непосредственно у производителей.

Таким образом, судебные инстанции полно и всесторонне исследовали обстоятельства и материалы дела и пришли к правильному выводу о том, что ООО "СП" неправомерно применило вычеты сумм акцизов, а, следовательно, оснований для удовлетворения его требований о признании недействительным решения ИМНС России по Неклиновскому району от 03.06.03 N 2943 не имеется. Ввиду изложенного, доводы кассационной не могут быть приняты во внимание и подлежат отклонению, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 22.10.03 и постановление от 24.12.03 апелляционной инстанции Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-8902/03-С6-23 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.