Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 февраля 2005 г. N Ф08-6576/04-2519А "В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 суды пришли к обоснованному выводу..." (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 1 февраля 2005 г. N Ф08-6576/04-2519А
"В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от
5 августа 1992 г. N 552 суды пришли к обоснованному выводу, что курсовые
разницы, возникшие между рублевой оценкой обязательств и курсом
иностранной валюты на отчетную дату или дату исполнения обязательств,
включаются во внереализационные расходы или доходы и являются объектом
налогообложения"
(извлечение)

ГАРАНТ:

Настоящее Постановление отменено Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 сентября 2005 г. N 3640/05

ИМНС России по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) обратилась с заявлением о взыскании с корпорации "Флуор Дэниел Евразия, инк" (США) в лице представительства в г. Новороссийске налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в размере 958 196 рублей.

Корпорация "Флуор Дэниел Евразия, инк" (США) в лице представительства в г. Новороссийске обратилась со встречным заявлением о признании недействительными: решения налоговой инспекции от 14.02.03 N 2 в части начисления налога на прибыль в сумме 4 790 980 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 157 455 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 626 401 рубля и штрафа за неуплату налога на прибыль - 958 196 рублей; требования от 14.02.03 N 30 в части взыскания налога на прибыль в сумме 4 790 980 рублей и дополнительных платежей - 157 455 рублей; требования от 14.02.03 N 30 в части начисления штрафа по налогу на прибыль в размере 958 196 рублей (с учетом уточненных требований).

Решением суда от 11.11.03 в удовлетворении требований налогового органа отказано, требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом не доказан факт искажения прибыли при составлении бухгалтерской отчетности Новороссийского представительства вследствие проведения переоценки счетов 60 и 64 и непроведения переоценки средств в валюте по счету 78. Суд указал, что налоговым органом неправомерно увеличена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму курсовых разниц при пересчете операций в иностранной валюте, отраженных по счету 78.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.03.04 решение от 11.11.03 отменено, дело передано на новое рассмотрение. Суд кассационной инстанции указал на необходимость исследование фактических обстоятельств дела, имеющих значение для правильного разрешения спора, в том числе доводов налогового органа с учетом имеющегося в материалах дела письма МНС России от 13.03.03 N 14-4-05/445-5-И634.

Решением суда от 21.07.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.10.04, требования налоговой инспекции удовлетворены, с корпорации "Флуор Дэниел Евразия, инк" (США) взыскан штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 958 196 рублей, в удовлетворении требований корпорации отказано. Судебные акты мотивированы тем, что переоценивая счета бухгалтерского учета 60 "Расчеты в валюте с поставщиками и подрядчиками" и 64 "Расчеты в валюте по авансам полученным" (проводки бухгалтерского учета в Новороссийском Представительстве: Дт 78 Кт 64, Дт 60 Кт 78) налогоплательщик обязан переоценивать счет 78.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, обратилась корпорация с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции и направить дело на новое рассмотрение. Податель жалобы полагает, что "принимая во внимание не оспариваемый ответчиком факт уплаты истцом налога на прибыль в рассматриваемом периоде, исчисленного с учетом курсовых разниц в отношении хозяйственных операций, отраженных по счетам 60, 62 и 64, а также путем правильного истолкования и применения пункта 3 статьи 44 и пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций должны были заключить, что обязанность по уплате налога на прибыль представительством полностью исполнена".

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить без изменения обжалуемые решение и постановление апелляционной инстанции, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. Налоговая инспекция возражает против доводов корпорации о том, что курсовые разницы от переоценки счета 78 не являлись средствами представительства как самостоятельного налогоплательщика и в целях налогообложения подлежали исключению из его прибыли со ссылкой на Договор от 17.06.92 заключенный между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", согласно которому, если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся Государстве осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 час. 00 мин. 01.02.05.

Изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Новороссийского представительства корпорации "Флуор Дэниел Евразия, инк" по вопросам соблюдения налогового законодательства в период с 01.10.2000 по 18.07.02, в связи с окончанием деятельности на территории г. Новороссийска, по результатам которой составлен акт от 27.12.02 N 59 "Д".

Рассмотрев материалы проверки, возражения налогоплательщика, налоговая инспекция приняла решение от 14.02.03 N 2, в частности, о привлечении корпорации "Флуор Дэниел Евразия, инк" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере 978 863 рублей. Названным решением налогоплательщику начислены налог на прибыль в сумме 4 790 980 рублей, дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 157 455 рублей, пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль - 626 401 рубля.

В адрес налогоплательщика направлены два требования от 14.02.03 N 30 с предложением уплатить в срок до 27.02.03 налог на прибыль, дополнительные платежи, а также штраф за неуплату налога на прибыль в указанных выше размерах.

Вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что средства, учитываемые корпорацией на счете 78 и используемые для отражения активов и обязательств в расчетах с иными организациями, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке в установленном порядке, является правильным.

Из акта выездной налоговой проверки от 27.12.02 N 59 "Д" видно, что основанием для начисления оспариваемых сумм послужил тот факт, что в проверяемом периоде налогоплательщик не в полном объеме включил в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, полученные в результате пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте по счету 78 "Расчеты с дочерними предприятиями".

При рассмотрении дела суды установили, что во исполнение контракта от 07.04.97 N CPL-97-002, заключенного между ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р", Государственным проектно-исследовательским институтом Министерства нефтяной промышленности Российской Федерации "Гипровостокнефть" и Компанией "Флуор Дэниел Евразия, инк", Новороссийское представительство в проверяемом периоде осуществляло деятельность, связанную с оказанием услуг по проектированию трубопровода на территории России (оказание содействия в области руководства проектом строительства Каспийского нефтепровода в части расположенных в районе г. Новороссийска объектов). Оплата деятельности Новороссийского представительства осуществлялась ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум-Р" на счет головного предприятия Компании в г. Хьюстоне, которая, в свою очередь, самостоятельно пополняла счет Новороссийского представительства, при этом использовался счет 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", а в 2002 году - счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Налогоплательщик самостоятельно переоценил средства в валюте по счету 78 и принял к учету полученные курсовые разницы. По данным бухгалтерского учета курсовые разницы от перерасчета счета 78 учтены в сумме прибыли представительства, однако при определении налога на прибыль данные курсовые разницы были исключены налогоплательщиком из прибыли Новороссийского представительства.

Согласно пункту 2 статьи 6 Договора от 17.06.92 заключенного между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуществляющим такую же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях.

Согласно положениям статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в объект налогообложения включается сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В пункте 14 Положения о составе затрат, твержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, содержится перечень внереализационных доходов, а в пункте 15 - внереализационных расходов, куда включены, соответственно, положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.

Из положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н, следует, что курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 суды пришли к обоснованному выводу, что курсовые разницы, возникшие между рублевой оценкой обязательств и курсом иностранной валюты на отчетную дату или дату исполнения обязательств, включаются во внереализационные расходы или доходы и являются объектом налогообложения.

С учетом изложенного, невключение курсовой разницы, возникающей в результате переоценки активов и обязательств, полученных от деятельности Новороссийского представительства корпорации, для целей определения налогооблагаемой прибыли, является неправомерным.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения решения и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 21.07.04 и постановление апелляционной инстанции от 13.10.04 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-12834/03-48/335-2004-25/10 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.