Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 мая 2005 г. N Ф08-1627/05-691А "Льгота по налогу на землю предоставляется не только учреждениям (юридическим лицам), занимающимся исключительно оздоровительной деятельностью. Лишение юридического лица, осуществляющего данный вид деятельности наряду с другими, права на льготу нарушает принцип равноправия при налогообложении и носит дискриминационный характер" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 июля 2008 г. N Ф08-3742/2008, от 12 июля 2005 г. N Ф08-3071/05-1246А

ОАО "Российские железные дороги" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными ненормативных актов ИМНС России по г. Сочи (далее - налоговая инспекция): решения от 19.07.04 N 03-28/43 и требований от 28.07.04 N 15094, 895.

Решением от 31 января 2005 года суд признал оспариваемые решение и требования налоговой инспекции недействительными, выдал заявителю справку на возврат госпошлины по делу.

Решение мотивировано тем, что в соответствии с Законом РСФСР от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон "О плате за землю") заявитель освобожден от уплаты земельного налога по земельному участку, используемому для осуществления деятельности детского оздоровительного заведения.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Сочи (правопреемник налоговой инспекции по рассматриваемому делу) с кассационной жалобой на решение, в которой просит указанный судебный акт отменить, принять новое решение. Налоговый орган считает, что наличие у общества права на применение льготы по пункту 15 статьи 12 Закона "О плате за землю" не может влиять на законность оспариваемого решения налогового органа, поскольку в налоговой декларации налогоплательщик заявил о праве на льготу по пункту 4 статьи 12 данного Закона. Общество не является санаторно-курортным и оздоровительным учреждением, нахождение его имущества в государственной собственности не достаточно для освобождения от уплаты земельного налога по пункту 15 статьи 12 Закона "О плате за землю". Общество не является детским оздоровительным учреждением, обеспечивает потребности государства, юридических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах для извлечения прибыли, поэтому не вправе пользоваться льготой по пункту 4 статьи 12 данного Закона. Детский оздоровительный лагерь "Экспресс" не является юридическим лицом, не может быть отнесен к субъектам налогообложения и поэтому не имеет право на льготу по налогу.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Представитель общества в судебном заседании просил решение оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки декларации по земельному налогу детского оздоровительного лагеря "Экспресс" Дорожного центра обслуживания объектов социального назначения структурного подразделения Северо-Кавказской железной дороги ОАО "Российские железные дороги" установила неполную уплату налога за 2004 года в результате неправомерного применения льготы по налогу в сумме 2 123 625 рублей по пункту 4 статьи 12 Закона "О плате за землю".

По данному факту налоговая инспекция приняла решение от 19.07.04 N 03-28/43 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде 212 362 рублей 50 копеек штрафа. Данным решением предприятию также доначислено 2 123 625 рублей недоимки и 1 826 рублей 30 копеек пени по земельному налогу.

Обществу направлены требования от 28.07.04 N 15094, 895 об уплате начисленных сумм налога.

Заявитель, ссылаясь на наличие у него право на льготу по земельному налогу в соответствии с пунктами 4, 15 статьи 12 Закона "О плате за землю", обратился в суд с заявлением о признании указанных ненормативных актов недействительными.

Согласно пункту 4 названной статьи от уплаты земельного налога освобождаются детские оздоровительные учреждения, независимо от источника финансирования.

Принимая оспариваемое решение, налоговая инспекция исходила из того, что льгота по налогу на землю предоставляется организациям - юридическим лицам, осуществляющим детскую оздоровительную и санаторно-курортную деятельность. Детский оздоровительный лагерь "Экспресс" представляет собой имущественный комплекс, находящийся на балансе структурного подразделения общества, юридическим лицом не является, поэтому не может быть признан детским оздоровительным учреждениям и, следовательно, не имеет права на льготу, установленную пунктом 4 статьи 12 Закона "О плате за землю".

Согласно содержанию указанной нормы Закона основанием для применения льготы является использование земельного участка в определенных целях - для организации отдыха и поддержания здоровья детей, то есть данная льгота предоставляется Законом с целью развития детских оздоровительных заведений вне зависимости от их организационно-правовой формы. Налоговая инспекция не оспаривает факт осуществления в 2004 году структурным подразделением общества детским оздоровительным лагерем "Экспресс" деятельности в сфере оздоровления детей. Имеющиеся в материалах дела письма Ростовского областного комитета государственной статистики от 09.10.03 N 10-01-3/195 и Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.09.03 N 28-902-47/01-118411 свидетельствуют, что обществу и его структурному подразделению Дорожному центру обслуживания объектов социального назначения присвоены коды по ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности) - 85.11 (деятельность лечебных учреждений), 85.11.2 (деятельность санаторно-курортных учреждений) и 55.23.1 (деятельность детских лагерей на время каникул). Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что общество вправе пользоваться льготой по земельному налогу, поскольку его детский оздоровительный лагерь "Экспресс", занимающий земельный участок площадью 37,5 тыс. кв. м в г. Сочи, п. Лазаревское, осуществляет на нем деятельность, с которой Закон связывает право на льготу. Отсутствие у данного структурного подразделения статуса самостоятельного юридического лица не может служить основанием для отказа в предоставлении льготы. Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.02.93 N ВГ6-02/69 "По отдельным вопросам платы за землю" при определении конкретных видов этих организаций и учреждений следует руководствоваться классификатором "Отрасли народного хозяйства" 1 75 018 издания ГИВЦ Госкомстата Российской Федерации 1992 года (переиздание типографского издания 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9 - 12, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 г.), при пользовании которым следует иметь в виду, что он содержит отдельные устаревшие наименования некоторых субъектов налогообложения и в нем не учтены изменения в связи с упразднением бывших союзных структур и образованием новых органов власти и управления. Основным критерием для предоставления предприятию льготы по земельному налогу является не его статус (организационно-правовая форма) как учреждения, а тот вид деятельности, который данное предприятие осуществляет. Таким образом, указанная льгота предоставляется не только учреждениям (юридическим лицам), занимающимся исключительно оздоровительной деятельностью. Лишение юридического лица, осуществляющего данный вид деятельности наряду с другими, права на льготу нарушает принцип равноправия при налогообложении и носит дискриминационный характер.

Кроме того, пунктом 15 статьи 12 названного Закона от уплаты земельного налога освобождаются санаторно-курортные и оздоровительные учреждения отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.

Поскольку 100 % акций, составляющих уставный капитал общества, находится в федеральной собственности (пункт 2 постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.03 N 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги""), оплачены за счет внесения в уставный капитал имущества, находящегося в государственной собственности, то и по этому основанию заявитель вправе пользоваться льготой по земельному налогу от деятельности детского оздоровительного лагеря.

Изучив материалы дела и выяснив фактические обстоятельства, суд пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган не представил необходимых правовых доказательств, подтверждающих отсутствие у заявителя права на применение льготы по земельному налогу на основании пунктов 4, 15 статьи 12 Закона "О плате за землю", что послужило основанием для признания недействительным его решения о доначислении недоимки, пени и штрафа от деятельности лагеря, а также соответствующих требований об уплате доначисленных сумм.

Согласно требованиям статей 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации госпошлина по кассационной жалобе относится на налоговую инспекцию, освобожденную от судебных расходов.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 31 января 2005 года Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-29091/2004-51/689 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.