Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 октября 2005 г. N Ф08-4547/05-1797А "По смыслу статьи 172 НК РФ для получения вычетов по НДС необходимо: подтверждение оплаты НДС, включенного в стоимость товара, оприходование данного товара и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса. Нарушение этих требований влечет отказ в применении налогового вычета" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2005 г. N Ф08-6618/04-151А, 13 марта 2006 г. N Ф08-379/06-308А, от 14 марта 2005 г. N Ф08-679/05-262А

Индивидуальный предприниматель Белкина И.А. (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительными решений от 16.04.04 N 0867, от 21.05.04 N 1053, 1044, 1052 и требований от 18.03.04 N 0867, от 21.05.04 N 1053, 1044, 1052.

Решением суда от 24.09.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.11.04, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их необоснованностью.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.05 судебные акты отменены с направлением дела на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции отметил, что суд не дал оценку договору о сотрудничестве между предпринимателем Белкиной И.А. и ООО "Инор" от 04.01.03, принял решение без учета положений статей 1005, 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела представлено решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 03.11.04 по делу N А01-2117/2004-6 по заявлению налоговой инспекции к предпринимателю о взыскании налогов, пени и штрафа по решениям налоговой инспекции от 21.05.04 N 1052, 1053, 1044.

Суд апелляционной инстанции вынес постановление без учета судебного акта по делу N А01-2117/2004-6 от 03.11.04.

При новом рассмотрении суду первой инстанции указано на необходимость обеспечения налоговой инспекции и предпринимателю возможности участия в судебном заседании.

При новом рассмотрении решением суда от 05.04.05 признаны недействительными решения налоговой инспекции от 16.04.04 N 0867, от 21.05.04 N 1044, 1052, требования об уплате налога, пени и штрафа от 18.03.04 N 0867, от 21.05.04 N 1044, 1052 как несоответствующие требованиям статей 88, 101 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части требований отказано.

Суд отклонил доводы налоговой инспекции о том, что единственным документом для принятия налога на добавленную стоимость к вычету у предпринимателя может служить только счет-фактура от агента (ООО "Инор") с выделением в нем суммы налога на добавленную стоимость. Указано также на несоблюдение налоговой инспекцией при принятии оспариваемых ненормативных актов требований статей 101, 88, пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.06.05 решение суда изменено. В части признания недействительными решений налоговой инспекции от 16.04.04 N 0867, от 21.05.04 N 1044, 1052, требований об уплате налогов от 18.03.04 N 0867, от 21.05.04 N 1044, 1052 предпринимателю отказано. В остальной части решение оставлено без изменения.

Постановление мотивировано тем, что к сложившимся правоотношениям не подлежит применению постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, утвердившее "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Поскольку данный акт регулирует отношения между контрагентами, находящимися на обычной системе налогообложения, а ООО "Инор" (агент) уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения и, соответственно не вправе выставлять счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.

Отмечено, что ООО "Инор" в адрес предпринимателя счета-фактуры с выделением суммы налога не выставляло, поэтому, согласно предписаниям пункта 5 письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.01 N ВГ-6-03/404, оснований для принятия предпринимателем налога к вычету не имеется. Нарушения налоговым органом статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не является безусловным основанием для отмены ненормативного акта.

В кассационной жалобе предприниматель просит постановление апелляционной инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, решение суда - оставить в силе как законное и обоснованное.

Заявитель жалобы ссылается на невыполнение судом апелляционной инстанции указаний Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (постановление от 18.01.05), необоснованность обжалуемого судебного акта.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения как законное и обоснованное, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей предпринимателя и налоговой инспекции, считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 04.01.03 предприниматель заключила с ООО "Инор" договор о сотрудничестве N 1, предметом которого является оказание предпринимателю услуг по поиску клиентов по поставке и приобретению сырья и материалов для производства полиграфической продукции и иных востребованных товаров.

По условиям договора ООО "Инор" (агент) осуществляет приобретение товарно-материальных ценностей от своего имени, но за счет предпринимателя.

Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что приобретение товаров может осуществляться по одному и тому же счету-фактуре, как для предпринимателя, так и для ООО "Инор".

При этом приобретение товаров осуществляется для предпринимателя с налогом на добавленную стоимость, для ООО "Инор" - без НДС.

В связи с реализацией данной сделки предприниматель представила в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2003 год.

30 марта 2004 года предприниматель представила в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за II, III и IV кварталы 2003 года с заявленными к вычету суммами налога на добавленную стоимость.

В качестве основания для принятия сумм налога к вычету предприниматель представила счета-фактуры, выставленные поставщиками продукции в адрес ООО "Инор", а также счет-фактуру от 17.04.03 N 2003 ОМПР 9719, выставленный ООО "Омегаграф" предпринимателю.

По результатам камеральной налоговой проверки предпринимателя налоговая инспекция приняла решения от 16.04.04 N 0867, от 21.05.04 N 1053, 1044 и 1052, которыми доначислила налог на добавленную стоимость за II, III и IV кварталы 2003 года, пени за несвоевременную уплату налога и привлекла предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия оспариваемых решений явилось отсутствие у предпринимателя права на налоговый вычет.

По мнению налоговой инспекции, основанием для принятия уплаченного при реализации соглашения о сотрудничестве налога к вычету выступает обязательное выставление агентом (ООО "Инор") в адрес принципала (предпринимателя) счетов-фактур с выделенной суммой НДС. В связи с тем, что агент в спорный период находился на упрощенной системе налогообложения и счетов-фактур не выставлял, основания для вычета налога у предпринимателя не возникает.

Налоговая инспекция выставила требования об уплате налога от 18.03.04 N 0867 на сумму 173 856 рублей, от 21.05.04 N 1053 на сумму 1 526 рублей, N 1044 на сумму 121 539 рублей 84 копейки, N 1052 на сумму 97 629 рублей 27 копеек.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель обжаловала ненормативные акты налоговой инспекции в арбитражный суд.

Суд вынес судебные акты с нарушением норм процессуального и материального права, без установления и исследования фактических обстоятельств дела, без оценки доказательств, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Несмотря на указания суда кассационной инстанции обеспечить возможность участия предпринимателя и налоговой инспекции в судебном заседании, суд апелляционной инстанции надлежаще не известил предпринимателя о времени и месте судебного заседания и рассмотрел апелляционную жалобу без его участия в судебном заседании, что явилось одним из оснований обжалования постановления суда апелляционной инстанции.

В соответствии со статьей 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Решение и постановление апелляционной инстанции не соответствуют указанным требованиям.

Судебными инстанциями не выполнены указания Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенные в постановлении от 18.01.05.

В материалы дела представлено решение арбитражного суда Республики Адыгея от 03.11.04 по делу А01-2117/2004-6, отменное постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.03.05 с направлением дела на новое рассмотрение.

Данным решением суда Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N1 по Республике Адыгея отказано во взыскании сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по решениям налоговой инспекции от 21.05.04 N 1052, 1053, 1044.

В связи с этим суду при новом рассмотрении дела необходимо приобщить к материалам дела все имеющиеся судебные акты по делу А01-2117/2004-6, и принять решение по настоящему делу с их учетом.

Решением налоговой инспекции N 0867 от 16.04.04 предприниматель привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 28 292 рублей штрафа; предпринимателю начислено 141 462 рубля НДС и 4 102 рубля пени.

Решение мотивировано тем, что предприниматель неправомерно предъявила к вычету суммы налога в первоначальной декларации по НДС за IV квартал 2004 года.

Суд не дал оценку этому обстоятельству, в материалах дела отсутствует первоначальная декларация. При новом рассмотрении дела это нарушение суду необходимо устранить.

На основании решения N 0867 от 16.04.04 налоговая инспекция выставила предпринимателю требование N 0867 от 18.03.04, то есть за месяц до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

В подтверждение обоснованности и правомерности выставления предпринимателю требования налоговая инспекция представила копию корешка требования об уплате налога N 0867 по состоянию на 20.04.04, в котором указаны те же суммы, что и в решении N 0867 от 16.04.04.

При новом рассмотрении дела суду необходимо истребовать от лиц, участвующих в деле, и дать оценку подлинным документам (отсутствующим в материалах дела) - находящемуся у предпринимателя Белкиной И.А. требованию N 0867 "по состоянию на 18.03.04" и находящемуся у налоговой инспекции корешку этого требования N 0867 "по состоянию на 20.04.04".

Налоговая инспекция ссылается на докладную записку инспектора Багироковой З.М., которая отсутствует в материалах дела.

При новом рассмотрении дела суду необходимо приобщить к материалам дела названную докладную записку и дать оценку правильности выставления требования N 0867 с учетом полученных документов.

В решении N 1044 от 21.05.04 налоговая инспекция не приняла к вычету НДС в размере 6170 рублей 20 копеек, т.к. в счете-фактуре от 17.04.03 N 2003 ОМПР 9719, выставленном ООО "Омегаграф" предпринимателю, отсутствует печать организации-поставщика, а также отсутствуют документы, подтверждающие оплату за полученный товар.

Этот эпизод суд не исследовал и ему не дана оценка в судебных актах. При новом рассмотрении суду необходимо истребовать у лиц, участвующих в деле, документы по данному эпизоду и дать им оценку с учетом с учетом статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суду кассационной инстанции предприниматель представил незаверенные копии счетов-фактур, выставленных ООО "Инор", которые не исследовались судами первой и апелляционной инстанций.

Ввиду того, что у суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия по исследованию доказательств, которые не были предметом исследования суда первой и апелляционной инстанции, при новом рассмотрении дела суду необходимо дать им оценку в совокупности с дополнительно полученными доказательствами, имеющими значение для правильного разрешения спора, в том числе: платежными документами, счетами-фактурами, и сделать вывод о правомерности вынесения обжалуемых ненормативных актов с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Пункт 1 статьи 172 Кодекса предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Из этого следует, что для получения вычетов по НДС необходимо: подтверждение оплаты НДС, включенного в стоимость товара, оприходование данного товара и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

В материалах дела имеются платежные поручения, которыми предприниматель оплачивала ООО "Инор" приобретенные товары, в платежных поручениях имеется отметка, что перечисляемые суммы не облагаются НДС. Из этого следует, что вычет по суммам, перечисленным данными платежными поручениями, предоставлен быть не может. Иных доказательств оплаты товара в материалах дела не имеется.

Статья 168 Кодекса устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 статьи 168 Кодекса цен (тарифов)

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в том числе актом выездной налоговой проверки, ООО "Инор" в 2003 года исчисляло налоги по упрощенной системе налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

В связи с этим суду необходимо оценить возможность и обоснованность выставления ООО "Инор" счетов-фактур предпринимателю Белкиной И.А.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции представил суду кассационной инстанции акт выездной налоговой проверки ООО "Инор" от 29.07.05 N 1154, в котором указано, что нарушений по НДС в проверяемом периоде не выявлено.

При новом рассмотрении дела суду необходимо истребовать этот акт и принять решение с учетом фактов, установленных налоговой инспекцией при проведении проверки ООО "Инор" - контрагента предпринимателя Белкиной И.А., заявившей налоговые вычеты по НДС за II, III и IV кварталы 2003 года, в том числе, по результатам сделок с ООО "Инор".

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает решение суда и постановление апелляционной инстанции принятым по неполно исследованным обстоятельствам дела.

Неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, является в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене судебного акта.

Поскольку полномочия кассационной инстанции по исследованию и оценке доказательств и установлению новых обстоятельств ограничены статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса, а указанные выше обстоятельства входят в предмет доказывания по данному спору, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении суду необходимо установить все фактические обстоятельства дела; исследовать все документальные доказательства, в том числе истребованные при новом рассмотрении дела; дать им надлежащую правовую оценку; правильно применить нормы права и с учетом указаний суда кассационной инстанции вынести законное и обоснованное решение, в том числе, с учетом доводов предпринимателя о том, что им представлена декларация по НДС не в связи с реализацией договора с ООО "Инор", а в связи с осуществляемой деятельностью и с другими контрагентами, что отражено в книге покупок (суду необходимо дать оценку книге покупок предпринимателя); уменьшены налоговые вычеты в связи с исключением входного НДС из сумм вознаграждения ООО "Инор".

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 05.04.05 и постановление апелляционной инстанции от 20.06.05 Арбитражного суда Республики Адыгея по делу N А01-1809/2004-11 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.