Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 октября 2005 г. N Ф08-4725/05-1865А "При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ" (извлечение)

ООО "Альянс Ко" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Пятигорску (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в не начислении процентов за несвоевременное возмещение налога и об обязании налоговой инспекции начислить обществу проценты за незаконную задержку в возмещении НДС в общей сумме 302 949 рублей и направить решение о начислении процентов в органы федерального казначейства для исполнения.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленные требования и просило признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску, выразившееся в не начислении процентов за несвоевременный возврат сумм налога из бюджета и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску произвести начисление процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС из бюджета со дня подачи налоговому органу заявления о возврате налога из бюджета до дня принятия налоговым органом решения о возврате налога на расчетный счет общества по действовавшим ставкам рефинансирования: в сумме 427 185 рублей - с 03.11.03 по 10.06.04; в сумме 540 815 рублей - с 17.02.04 по 10.06.04, в сумме 952 365 рублей - с 06.09.04 по 26.11.04.

Определением суда от 28.03.05 суд выделил в отдельные производства заявленные требования, в том числе требование по начислению процентов по НДС в сумме 952 365 рублей. Делу присвоен N А63-2-3/2005-С.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленные требования и просило признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску, выразившееся в не начислении процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 952 365 рублей. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску произвести начисление процентов за несвоевременно возвращенную сумму налога за период с 29.09.04 по 26.11.04 по действовавшим ставкам рефинансирования Центрального банка России. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску возместить сумму начисленных процентов обществу путем возврата на расчетный счет.

Решением от 03.06.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.08.05, суд решил: "Иск удовлетворить частично, признать бездействие ИМНС РФ по городу Пятигорску, выразившееся в не начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 952 365 рублей, обязать ответчика произвести начисление процентов за несвоевременный возврат НДС, с 29 сентября 2004 г., по момент возврата денег 26 ноября 2004 года по действовавшим ставкам рефинансирования Центрального Банка России. Обязать ответчика перечислить на расчетный счет истца сумму исчисленных процентов".

Судебные акты мотивированы тем, что моментом, с которого необходимо начислять проценты, является день получения заявления о возврате НДС - 07.09.04, плюс 8 дней и плюс 14 дней.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 03.06.05 и постановление апелляционной инстанции от 08.08.05 и принять новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, в поданном обществом заявлении не содержится прямого требования о возврате 952 365 рублей НДС; суд неправильно определил дату, с которой необходимо начислять проценты на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику; суд не учел, что у общества существовала задолженность по федеральному бюджету в сумме 39 255 рублей 34 копеек, на которую 26.11.04 был произведен зачет.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 20.05.04 по делу N А63-494/2004-С4 признано недействительным решение налоговой инспекции от 17.10.03 N 62 об отказе в возмещении НДС, налоговая инспекция обязана возместить обществу 952 365 рублей НДС.

НДС по налоговой декларации общества по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2003 года в сумме 913 109 рублей 89 копеек возвращен на расчетный счет общества 26.11.04.

Пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок и сроки возмещения НДС в форме зачета или возврата, в том числе по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с данным пунктом возмещение налога производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, предусмотренной пунктом 6 статьи 164 Кодекса, и документов в соответствии со статьей 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

При наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговые органы самостоятельно в первоочередном порядке производят зачет и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа о возврате налога налогоплательщику, которое принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 06.09.04 N 465 о возврате 952 365 рублей НДС. Данное заявление получено налоговой инспекцией 07.09.04.

Таким образом, суд апелляционной инстанции обоснованно не принял довод налогового органа об отсутствии заявления общества о возврате налога.

Принимая решение, суд указал, что налоговый орган обязан исчислить проценты с 952 365 рублей. Вместе с тем, суды первой и апелляционной инстанции не исследовали и не оценили то обстоятельство, что у общества существовала задолженность по федеральному бюджету в сумме 39 255 рублей 34 копеек, на которую 26.11.04 произведен зачет. Указанное обстоятельство может иметь существенное значение для определения суммы, с которой надлежит исчислять проценты и подлежит исследованию при новом рассмотрении спора.

Суды первой и апелляционной инстанции не учли следующее.

Согласно статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, восемь дней, предоставленные налоговому органу, истекли 15.09.04.

В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. В связи с чем суд апелляционной инстанции не обоснованно отклонил довод налоговой инспекции о том, что при исчислении срока неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Суд отклонил этот довод, не сославшись на то, как сам он толкует данную норму права, признав не правильным ее толкование налоговым органом, что необходимо сделать при новом рассмотрении спора.

Кроме того, принимая решение, суд в нарушение требований статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не рассмотрел требования общества в части признания незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Пятигорску, выразившееся в не начислении процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 952 365 рублей, поскольку в резолютивной части решения указано: "признать бездействие ИМНС РФ по городу Пятигорску, выразившееся в не начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 952 365 рублей".

При указанных обстоятельствах, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении дела суду надлежит учесть вышеизложенное и вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 03.06.05 и постановление апелляционной инстанции от 08.08.05 Арбитражного суда Ставропольского края по делу N А63-2-3/05-С4 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.