Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 июля 2005 г. N Ф08-3047/05-1232А "Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов" (извлечение)

Закрытое акционерное общество "Победа" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) от 12.08.04 N 2655 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произвел процессуальную замену заинтересованного лица на ее правопреемника - Инспекцию Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края.

Решением суда от 27.12.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 05.04.05, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы следующим. Учитывая, что обществом произведена закладка саженцев и началось выращивание многолетних насаждений, то саженцы приравнены к многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, которые не могут быть приняты к учету как основные средства.

Следовательно, амортизация по ним не начисляется и в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отсутствует право вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). К тому же заявитель не имел права на налоговый вычет, так как установленные пунктом 2 статьи 171 Кодекса условия им не соблюдены.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 27.12.04 и постановление апелляционной инстанции от 05.04.05, признать недействительным решение налоговой инспекции от 12.08.04 N 2655 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению заявителя, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит решение суда от 27.12.04 и постановление апелляционной инстанции от 05.04.05 оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон повторили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговой инспекцией на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная проверка по НДС за декабрь 2003 года.

По результатам проверки вынесено решение от 12.08.04 N 2655 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении налоговой инспекцией был сделан вывод о том, что в нарушение пункта 1 статьи 172 Кодекса обществом частично неправомерно предъявило вычеты по НДС за декабрь 2003 года в сумме 1 148 335 рублей, уплаченного при ввозе саженцев виноградника на таможенную территорию Российской Федерации.

Полагая, что решение налогового органа от 12.08.04 N 2655 дсп является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, признавая правомерным, в данном случае, применение налоговым органом положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности с нормами статьи 1 Федерального Закона от 21.07.97 (в редакции от 09.06.03) N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые определяют порядок применения налоговых вычетов по мере постановки на учет объектов (основных средств), исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.94 N 359 (в редакции от 14.04.98) многолетние насаждения отнесены к основным средствам.

На основании пунктов 5 и 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26-н (далее - Положение) капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В пункте 17 Положения приведен перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. по этим объектам амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. К указанным объектам относятся, в том числе многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В связи с тем, что многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, не участвуют в производственной деятельности и числятся на счете 08 субсчета "Молодые насаждения", и амортизация по ним не начисляется, то суммы "входного" НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке при переводе многолетних насаждений в эксплуатацию.

На основании этих актов судебные инстанции пришли к выводу, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве таких средств, то есть в момент постановки на счет 01 "Основные средства". Только после этого налогоплательщик вправе произвести вычет и возместить налог в установленном порядке.

Между тем, указанный вывод противоречит нормам налогового законодательства ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Принятые обществом к вычету суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 110 Таможенного кодекса Российской Федерации были уплачены им при перемещении оборудования через таможенную границу Российской Федерации.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Следовательно, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу налога на добавленную стоимость для применения налогового вычета следует руководствоваться абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса, предусматривающими вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Налогоплательщиком ввезены саженцы винограда, подлежащие посадке, которые в соответствии с пунктами 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относятся к основным средствам. Данные саженцы обществом использованы частично на ремонт виноградников, а частично - на закладку новых виноградников, т.е. саженцы приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Факт оплаты обществом налога таможенному органу не оспаривается налоговой инспекцией.

Учет ввезенных саженцев на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).

При таких условиях вывод судебных инстанций об отсутствии у ЗАО "Победа" материально-правового основания для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, не соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и противоречит материалам дела.

Следовательно, при указанных обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы материального права.

Учитывая, что при рассмотрении дела судебными инстанциями установлены все фактические обстоятельства дела, требования налогоплательщика обоснованны и подлежат удовлетворению.

В соответствии статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО "Победа" надлежит возвратить из бюджета госпошлину по делу в сумме 2 500 рублей.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

на решение от 27.12.04 и постановление апелляционной инстанции от 05.04.05 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-25905/2004-56/728 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Темрюкскому району от 12.08.04 N 2655 дсп.

Возвратить ЗАО "Победа" из федерального бюджета госпошлину по делу в сумме 2 500 рублей.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.