Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 марта 2006 г. N Ф08-983/06-434А "Основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 июля 2004 г. N Ф08-3168/04-1222А

ООО "Строй-Инвест-2" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Ингушетия (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 24.10.03 N 436 о взыскании 80 тыс. рублей НДС и 16 тыс. рублей штрафа за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 11.03.04 требование общества удовлетворено.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 21.07.04 решение отменил и направил дело на новое рассмотрение в связи с неисследовательностью обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного рассмотрения спора.

Решением суда от 14.11.05 заявленные требования удовлетворены на том основании, что общество документально подтвердило право на налоговый вычет по НДС.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что общество представило счет-фактуру, оформленный с нарушением правил, установленных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем данный документ не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Решение налогового органа является ненормативным правовым актом, которое не может быть признано не подлежащим исполнению.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество не представило в суд отзыв на кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение другого арбитражного суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, по итогам камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение от 24.10.03 N 436, которым привлекла общество к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДС по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 16 тыс. рублей штрафа и доначислила 80 тыс. рублей НДС.

Решение мотивировано тем, что общество неправомерно поставило к вычету сумму НДС, уплаченную ОАО "Назрановский кирпичный завод", в то время как завод не являлся плательщиком НДС (переведен на упрощенную систему налогообложения).

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Суд принял решение с нарушением норм права, при неполно выясненных обстоятельствах дела, что в соответствии с частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для его отмены с направлением дела на новое рассмотрение.

Решение налоговой инспекции суд признал не подлежащим исполнению, что не соответствует положениям статьи 172 и главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку обжалуемое решение является ненормативным актом налогового органа, а не документом, исполнение которого осуществляется в бесспорном порядке.

Суд при новом рассмотрении дела не выполнил указания суда кассационной инстанции, не установил фактические обстоятельства дела, не истребовал в материалы дела надлежаще оформленные копии документальных доказательств и не дал им оценку.

По счету-фактуре от 10.01.03 N 22 общество уплатило ОАО "Назрановский кирпичный завод" 80 тыс. рублей НДС в цене поставленного кирпича, что подтверждено платежным поручением от 16.01.03 N 46 на сумму 480 тыс. рублей.

Из обжалуемого решения налоговой инспекции следует, что ОАО "Назрановский кирпичный завод" с 01.01.03 не является плательщиком НДС, так как перешло на упрощенную систему налогообложения.

Однако в счете-фактуре, который не содержит расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, НДС выделен отдельной строкой. Оценку счету-фактуре суд не дал.

Суд не выяснил, почему налоговая инспекция в обжалуемом решении сделала вывод о неполной уплате обществом 80 тыс. рублей НДС за январь 2003 года по указанному счету-фактуре; не истребовал от налоговой инспекции декларацию общества за январь 2003 года (с отметками налогового органа о ее получении) и не оценил ее.

При новом рассмотрении дела суду необходимо установить фактические обстоятельства по делу; истребовать от лиц, участвующих в деле, доказательства, отвечающие требованиям статей 64, 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и дать им оценку с учетом следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Приложение N 1 к Правилам содержит форму счета-фактуры, который предусматривает наличие подписей руководителя организации и главного бухгалтера.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ и пункт 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, устанавливает перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В этот перечень, в частности, входят наименование организации, от имени которой составлен документ, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом.

Статья 169 предусматривает формальные признаки, при наличии которых счета-фактуры не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры.

Основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Наличие или отсутствие таких оснований суду следует установить при новом рассмотрении дела, а также выяснить: заявлено ли обществом к возмещению 80 тыс. рублей НДС по счету-фактуре ОАО "Назрановский кирпичный завод" от 10.01.03 N 22 и в каком периоде; какие документы представлены обществом в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за январь 2003 года.

Невыполнение обществом своих обязанностей не может повлечь освобождение от уплаты налогов и применения ответственности.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в постановлении от 06.07.04 N 1200/04 указал, что при рассмотрении дела о признании решения налоговой инспекции недействительным, оценка законности этого решения должна осуществляться судом, исходя из тех обязательных к представлению в силу закона документов, которые на момент его вынесения были представлены в налоговую инспекцию обществом в целях подтверждения права на налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в связи с тем, что Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа уже отменял решение Арбитражного суда Республики Ингушетия и направлял дело на новое рассмотрение в тот же суд, который не устранил нарушения, допущенные при первом рассмотрении дела, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

При новом рассмотрении дела суду следует выполнить указания суда кассационной инстанции, установить фактические обстоятельства по делу, истребовать надлежаще оформленные доказательства, дать им оценку, правильно применить нормы права и вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Ингушетия от 14.11.05 по делу N А18-1721/03 отменить, направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.