Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 марта 2006 г. N Ф08-899/06-384А "Плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 августа 2007 г. N Ф08-5451/07-2054А

ЗАО "ТелекомСтрой" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 02.09.05 N 1924 (уточненные требования).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества 46 371 рубля 80 копеек налоговых санкций.

Определением от 16.12.05 дела объединены в одно производство с присвоением делу единого номера А53-24972/2005-С6-27.

Решением суда от 28.12.05 решение налоговой инспекции от 02.09.05 N 1924 признано недействительным в части доначисления 31 588 рублей 04 копеек налога на добавленную стоимость и налоговых санкций. В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано. С общества взыскано 14 783 рубля 76 копеек штрафа. В остальной части требований налоговой инспекции отказано.

Судебный акт в части признания недействительным ненормативного акта налогового органа мотивирован тем, что плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. Удовлетворяя требования налоговой инспекции в части взыскания 14 783 рублей 76 копеек штрафа, суд указал на несоответствие счетов-фактур, представленных обществом в обоснование вычета по налогу, положениям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда в части признания недействительным решения от 02.09.05 N 1924 в отношении доначисления 157 940 рублей 19 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующей пени и налоговых санкций в размере 31 588 рублей 04 копеек, принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогового органа. Заявитель жалобы указывает, что отсутствие у налогоплательщика в спорный период произведенных операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, и, соответственно, суммы налога, исчисленной с таких операций, препятствует ему реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.

В отзыве на кассационную жалобу, доводы которого поддержаны в заседании представителем, общество просит решение суда оставить без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба налоговой инспекции не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку деятельности общества по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за периоды с 01.02.03 по 28.02.03, с 01.11.03 по 30.11.03, с 01.10.04 по 31.10.04.

Рассмотрев материалы проверки, составленный по окончании проверки акт от 03.08.05 N 2003, возражения налогоплательщика, налоговая инспекция приняла решение от 02.09.05 N 1924, которым привлекла общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 46 371 рубля 80 копеек. Налогоплательщику доначислено 231 859 рублей налога на добавленную стоимость, 40 742 рубля 60 копеек пени.

В ходе проверки установлено занижение обществом суммы налога на добавленную стоимость в размере 231 859 рублей в результате неправомерного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке в данном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений и постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено Кодексом.

Основанием для обращения налогового органа в суд кассационной инстанции послужило его несогласие с решением суда в части выводов о том, что налоговое законодательство не ставит применение налоговых вычетов в зависимость от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

По мнению налоговой инспекции, при отсутствии реализации товаров (работ, услуг) уплата налога не производится, а, следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам в этом налоговом периоде, не может быть предъявлен к возмещению из бюджета.

Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод заинтересованного лица ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

На основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость (пункт 5 статьи 174 Кодекса). Момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения.

Обязанность плательщика налога на добавленную стоимость исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода не ставится налоговым законодательством в зависимость от использования или реализации в соответствующем налоговом периоде товаров (работ, услуг), при приобретении которых была уплачена налогоплательщиком сумма налога, подлежащая вычету.

Суд сделал правильный вывод о том, что налоговая инспекция незаконно признала необоснованным применение обществом налоговых вычетов по причине отсутствия у налогоплательщика в том же налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения.

Во исполнение требований статей 71, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд полно, всесторонне исследовали материалы дела, установил фактические обстоятельства, дал оценку всем представленным доказательствам и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.12.05 по делу N А53-24972/2005-С6-27 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.