Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 марта 2006 г. N Ф08-1146/06-492А "Факт расчета наличными денежными средствами происходящий в рамках одной торговой операции по условиям заключенного с банком договора кредитования наряду с безналичным перечислением денежных средств, не влияет на характер расчетов, осуществляемых физическими лицами с предпринимателем" (извлечение)

Предприниматель без образования юридического лица Сигида М.И. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Славянску-на-Кубани (далее - налоговая инспекция) от 12.07.05 N 1701.

Решением от 30 декабря 2005 года суд признал недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, отказал в удовлетворении заявления предпринимателя о взыскании судебных расходов, выдал заявителю справку на возврат 100 рублей госпошлины.

Решение мотивировано тем, что предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение отменить, взыскать с предпринимателя 6 148 рублей 61 копейки налоговых санкций. Заявитель считает, что договор покупателя с кредитным учреждением (ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк" (далее - банк)) является смешанным и включает в себя элементы кредитного договора, договора вклада до востребования и договора залога, но не договора розничной купли-продажи. Одновременно с заключением договора банк открывает покупателю счет "депозит до востребования", на котором учитываются денежные средства покупателя, проводятся операции, предусмотренные договором. Товар, переданный покупателю, в силу пункта 5 статьи 488 Гражданского кодекса Российской Федерации признается находящимся в залоге у банка, который имеет право удовлетворить свои требования к покупателю из стоимости залога без обращения в суд при наличии просроченной задолженности. Предпринимательская деятельность с использованием любых безналичных форм расчетов не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2005 г. занижена на 83 232 рубля - сумму первоначальных взносов, внесенных покупателями за проданный товар с применением смешанной формы расчетов.

Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Предприниматель осуществляет розничную торговлю мебелью через объект стационарной торговли (магазин) площадью 20 кв. м с использованием следующих расчетов: за наличный расчет и путем внесения покупателем первого взноса в кассу магазина в момент приобретения товара, а остальную сумму перечисляет банк при наличии заключенного договора на получение покупателем кредита. Банк перечисляет предпринимателю заемные средства покупателя. Предприниматель ведет раздельный учет доходов и расходов по наличной и безналичным формам деятельности, осуществляет деятельность с применением специальных налоговых режимов в виде единого налога на вмененный доход по торговле за наличный расчет и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по безналичной форме оплаты.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2005 г. (от 15.04.05 N 464165) налоговая инспекция 12.07.05 вынесла решение N 1701, которым привлекла предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 998 рублей 80 копеек штрафа за неуплату налога, доначислила 4 994 рубля единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и 155 рублей 81 копейки пени за просрочку его уплаты.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщик занизил сумму дохода, полученного по упрощенной системе налогообложения, на 83 232 рубля, т. е. на сумму первоначальных взносов, внесенных покупателями в кассу предпринимателя наличными за приобретенный товар, при покупке товаров в кредит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 346.11, пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации допускает применение предпринимателями упрощенной системы налогообложения наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к данной системе и возврат к иным режимам осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Из статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей основные понятия, используемые в данной главе, следует, что понятие розничной торговли определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям только за наличный расчет.

Следовательно, торговля товарами за безналичный расчет отнесена к предпринимательской деятельности, при осуществлении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "наличный расчет", потому подлежит применению пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Наличный расчет - расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 2 и 3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В силу пункта 9 статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям.

Тот факт, что расчет наличными происходил в рамках одной торговой операции по условиям заключенного с банком договора кредитования наряду с безналичным перечислением предпринимателю денежных средств на счет в банке, не влияет на характер расчетов, осуществляемых физическими лицами с предпринимателем.

Кроме того, согласно письму Министерства финансов России от 11.05.04 N 04-05-12/26 розничная торговля с использованием смешанной формы расчетов подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Следовательно, вывод суда о том, что внесение покупателями наличных денежных средств на счет продавца является наличным расчетом, обоснован.

Изложенное свидетельствует о том, что суд исследовал фактические обстоятельства и материалы дела и дал им оценку.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение решения (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.

Согласно требованиям статей 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации госпошлина по кассационной жалобе относится на налоговую инспекцию, освобожденную от судебных расходов.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 30 декабря 2005 года Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-36321/2005-48/562 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.