Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 июля 2005 г. N Ф08-2931/05-1198А "Подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 сентября 2004 г. N Ф08-4523/04-1716А, от 23 января 2006 г. N Ф08-6609/05-2602А

ООО "Космос" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИМНС России по г. Сочи (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 03.10.03 N 2.28/1-12.148/1205ДСП в части доначисления 157 585 рублей 53 копеек налога на добавленную стоимость, 95 140 рублей пени за несвоевременную уплату налога, 31 517 рублей 10 копеек штрафа за неуплату налога, а также в части доначисления 10 027 рублей 19 копеек единого налога на вмененный доход, 3 498 рублей 80 копеек пени за несвоевременную уплату налога и 2 005 рублей 43 копеек штрафа.

Решением суда от 29.06.04 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.09.04 решение от 29.06.04 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель отказался от требований в части признания недействительным решения от 03.10.03 N 2.28/1-12.148/1205ДСП в части доначисления 10 027 рублей 19 копеек единого налога на вмененный доход, 3 498 рублей 80 копеек пени за его несвоевременную уплату и 2 005 рублей 43 копеек штрафа.

Решением суда от 05.03.05 решение налоговой инспекции от 03.10.03 N 2.28/1-12.148/1205ДСП признано недействительным в части доначисления 157 585 рублей 53 копеек налога на добавленную стоимость, 95 140 рублей 30 копеек пени, 31 517 рублей 10 копеек штрафа за неуплату налога. В части доначисления 10 027 рублей 19 копеек единого налога на вмененный доход, 3 498 рублей 80 копеек пени за его несвоевременную уплату и 2 005 рублей 43 копеек штрафа производство по делу прекращено. Суд указал, что Карартынян А.М. при выходе передано имущество в пределах ее первоначального взноса, на который приобреталось имущество, однако стоимость имущества увеличилась в результате произведенной переоценки и составила на момент его передачи 843 214 рублей 68 копеек, в связи с чем данная операция не признается реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.04.05 решение суда от 05.03.05 отменено в части удовлетворения заявленного требования. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что увеличение стоимости имущества не влияет на размер доли и не увеличивает размер первоначального взноса участника общества. Имущество, переданное Карартынян А.М., приобретено юридическим лицом ТОО "Космос" в процессе приватизации. Поскольку денежные средства являются обезличенными, вывод о том, что переданное имущество приобретено за счет денежных средств (взносов) Карартынян А.М. можно сделать только в том случае, если иные денежные суммы на расчетный счет общества не вносились. Суд указал, что с момента внесения участниками товарищества взносов в уставной капитал, данные денежные средства являются собственностью юридического лица, следовательно, имущество приобретено обществом на собственные денежные средства, а не средства Карартынян А.М.. Передача имущества сверх первоначального взноса является реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции. Податель жалобы полагает, что выделенное имущество приобретено товариществом за счет средств именно Карартынян А.М., следовательно, передача имущества осуществлена в пределах первоначального взноса. Разница между первоначальной стоимостью основных средств и восстановительной (с учетом переоценок) отражена на счете 83 "Добавочный капитал" кредитовым сальдо по состоянию на 01.04.05 в сумме 610 200 рублей а, согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации, величина переоценки не признается доходом налогоплательщика в целях налогообложения.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. По мнению налогового органа, "при выходе из общества Карартынян А.М. было передано имущество в натуре, соответствующее действительной стоимости ее доли чистых активов предприятия на сумму 843 214 рублей 68 копеек, что превышает ее первоначальный взнос на 787 927 рублей 68 копеек, то есть данная сумма является ее доходом от участия в организации и подлежит налогообложению на общих основаниях, а номинальная стоимость доли, которая определяется в рублях, в уставном капитале остается равной ее взносу, то есть 55 287 рублям". Налоговая инспекция полагает, что довод общества о том, что имущество приобреталось на средства Карартынян А.М., является несостоятельным, поскольку с момента внесения участником взноса в уставный капитал денежные средства становятся собственностью общества, а не участника. Налоговое законодательство не связывает налогообложение налогом на добавленную стоимость с причинами и условиями, по которым произошло увеличение стоимости имущества, и на какие средства оно было первоначально приобретено. Приобретение ТОО "Космос" имущества, увеличение своих активов связано с деятельностью самого общества, и может влиять только на размер доли участника выраженной в процентном отношении к уставному капиталу, но не увеличивает размер первоначального взноса участника общества в уставный капитал.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности ООО "Космос" по вопросам соблюдения налогового законодательства с 01.01.2000 по 31.12.02, по результатам которой составила акт от 08.09.03 N 2.28/1-12-148.

По итогам проверки руководитель налогового органа вынес решение от 03.10.03 N 2.28/1-12.148/1205ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности на основании: пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход в сумме 2 005 рублей 43 копеек, неполную уплату налога на имущество в сумме 80 рублей 90 копеек, неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31 517 рублей 10 копеек; статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неперечисление суммы налога на доходы физических лиц в сумме 321 рублей; пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде взыскания штрафа в размере 500 рублей. Названным решением обществу предложено уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 10 027 рублей 19 копеек и пени - 3 498 рублей 80 копеек, налог на доходы физических лиц в сумме 1 605 рублей и пени - 1 279 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 157 585 рублей 53 копеек и пени - 95 140 рублей 30 копеек, налог на имущество в сумме 404 рублей 52 копеек и пени - 276 рублей 10 копеек.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным указанного решения налогового органа.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием доначисления налога на добавленную стоимость послужило то, что при выходе из ООО "Космос" участника общества Карартынян A.M. ей передано имущество на сумму 843 214 рублей 68 копеек, что превышает ее первоначальный взнос в уставный капитал общества на 787 927 рублей. По мнению налогового органа, передача имущества участнику, вышедшему из общества, стоимость которого превышает стоимость первоначального взноса участника, является реализацией имущества и в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Судами установлено, что постановлением председателя комитета по управлению муниципальным имуществом г. Сочи от 08.04.1992 N 358 (том 1, л.д. 59) учреждено муниципальное предприятие общественного питания "Космос", созданное в результате выделения его из состава арендного предприятия комбинат питания "Космос".

24 сентября 1992 года состоялось собрание коллектива муниципального предприятия "Космос" (Протокол собрания от 24.09.92 N 7, том 1, л.д. 126), на котором был утвержден план приватизации предприятия и принято решение о создании на базе МП "Космос" товарищества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с учредительным договором от 26.10.92 о создании ТОО "Космос" (том 1 л.д. 128 - 131), для обеспечения деятельности предприятия за счет вкладов участников образован уставный фонд в размере 2 076 900 рублей (неденоминированных). При этом размер вклада Карартынян A.M. составил 750 000 рублей (неденоминированных).

Постановлением администрации Адлерского района от 13.11.92 N 1057/3 зарегистрирован устав ТОО "Космос" (том 1, л.д. 132 - 141).

В соответствии с договором купли-продажи от 06.01.93 N 198, заключенным между Сочинским городским фондом муниципального имущества и ТОО "Космос" в соответствии с Законом РФ "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ", Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР на 1992 год и Городской программой приватизации муниципальных предприятий на 1992 - 1993 годы, ТОО "Космос" приобрело в собственность приватизируемое имущество муниципального предприятия общественного питания "Космос", г. Сочи, Адлерский район, ул. Ленина, 102 (том 1, л. д. 81).

Из вышеназванного договора купли-продажи следует, что стоимость приобретенного ТОО "Космос" имущества составила 1 374,4 тыс. рублей (неденоминированных), в том числе стоимость основных средств - 597,4 тыс. рублей (неденоминированных).

Из приложения к Акту приемки-передачи от 06.01.1993 г. (том 1, л.д. 150 - 152) следует, что ТОО "Космос" приобрело здание ресторана стоимостью 428,2 тыс. рублей, кондитерский цех стоимостью 46,2 тыс. рублей, павильон "Рынок" стоимостью 11,3 тыс. рублей, павильон "Берег" стоимостью 14,2 тыс. рублей, агрегат к холодильнику стоимостью 1,5 тыс. рублей, холодильная камера стоимостью 2,2 тыс. рублей, жаровня стоимостью 0,9 тыс. рублей, шкаф жарочный стоимостью 0,6 тыс. рублей.

Карартынян A.M., являющаяся участником ТОО "Космос", 24.12.92 внесла в уставный капитал ТОО "Космос" 680 814 рублей (неденоминированных), о чем свидетельствует копия квитанции от 24.12.92 N 679 (том 2 л.д. 11).

Платежным поручением N 116 от 25.12.1992 г. муниципальным предприятием "Космос" перечислено 2079,9 тыс. рублей (неденоминированных), в том числе за выкуп имущества по договору от 06.01.93 N 198 - 1374,4 тыс. рублей, за аренду - 702,5 тыс. рублей, за регистрацию договора - 3,0 тыс. рублей.

Из 1374,4 тыс. рублей (неденоминированных), уплаченных ТОО "Космос" за выкуп имущества - взнос Карартынян A.M. в уставный фонд товарищества составил - 680 814 рублей (неденоминированных).

20 марта 2000 года на внеочередном общем собрании участником ТОО "Космос" было принято решение о приведении организационно-правовой формы товарищества в соответствие с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и преобразовании ТОО "Космос" в ООО "Космос".

Устав ООО "Космос" зарегистрирован 28.04.2000. За период деятельности ТОО "Космос" с 1992 г. по 2001 г. участником товарищества Карартынян A.M. были внесены дополнительные средства на увеличение уставного капитала в размере 54 537 рублей (протокол внеочередного собрания участников ТОО "Космос" от 20.03.2000 N 6 (том 1, л.д. 63), от 17.04.01 N 7 (том 1, л.д. 62)).

На внеочередном общем собрании участников ООО "Космос" (протокол от 07.05.01 N 8, том. 1 л.д. 61) рассмотрено заявление Карартынян A.M. о добровольном выходе из общества, по результатам которого принято решение об удовлетворении названного заявления, а также о выдаче вышедшей участнице по ее просьбе имущества в натуре, соответствующее действительной стоимости ее доли, а именно: второй этаж здания литер "А", площадью 781,9 м2 и часть помещения первого этажа под ювелирные мастерские и магазин площадью 118,4 м2, всего общей площадью 900,3 м2, общей стоимостью 842 544 рублей, расположенные по адресу г. Сочи, Адлерский район, ул. Ленина, 102, а также оборудования на сумму 670 рублей 68 копеек - агрегат к холодильнику, шкаф жарочный, холодильную камеру, жаровню. Факт передачи вышеназванного имущества Карартынян A.M. отражен в акте передачи основных средств от 21.05.01 (том 1 л.д. 58).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, передача имущества участнику общества при его выходе не считается реализацией только в пределах первоначального взноса и только в этих пределах не образует оборота по налогу на добавленную стоимость.

Представители общества в судебном заседании пояснили, что при выходе из общества, Карартынян A.M. были выплачены денежные средства в пределах внесенного ею первоначального взноса, разница в стоимости имущества образовалась за счет переоценок, а "уменьшение" уставного капитала за счет деноминации денежных знаков.

Данные вопросы судом апелляционной инстанции не исследовались.

При новом рассмотрении дела суду следует, с учетом доводов сторон, определить процент взноса Карартынян А.М. к уставному капиталу общества на дату внесения ею первоначального взноса, дополнительного взноса и на дату выхода ее из общества, сумму первоначального взноса, а также определить, какой процент от стоимости имущества общества составляет сумма, выплаченная Карартынян А.М. (с учетом переоценок и деноминации), дать оценку представленным доказательствам и доводам сторон и вынести постановление в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 27.04.05 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-10325/2004-11/331-5/694 отменить.

Передать дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.