Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2005 г. N Ф08-6618/04-151А "Решение суда и постановление апелляционной инстанции о признании незаконным бездействия налоговой инспекции и обязании ее принять решение о возмещении НДС обществу отменены с направлением дела на новое рассмотрение для проверки обоснованности заявленной суммы, установления и оценки всех фактических обстоятельств дела" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2006 г. N Ф08-6491/05-170А

Общество с ограниченной ответственностью "Трифтинесс Инвестментс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элиста (далее - налоговая инспекция), выражающееся в непринятии решения о возмещении обществу НДС за ноябрь 2003 года в сумме 420 560 314 рублей 46 копеек и обязании налогового органа принять решение о возмещении обществу данного налога за ноябрь 2003 года в сумме 420 560 314 рублей 46 копеек.

Решением суда от 31.08.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.11.04, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что общество представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать. Заявитель жалобы указывает, что заявление общества подано в суд по истечении срока исковой давности, что является основанием к вынесению судом решения об отказе в заявленных требованиях. Не подтвержден факт надлежащего исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС контрагентами общества, что, учитывая их взаимозависимость, имеет существенное значение при решении вопроса о добросовестности налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу общество просило оставить судебные акты без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные отзыве на жалобу, просил оставить обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2003 года, в которой заявило к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 420 560 314 рублей 46 копеек, уплаченный российским поставщикам. Одновременно общество представило налоговому органу пакет документов, установленный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлено, что общество приобрело товар на внутреннем рынке у поставщика - ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" по договору купли-продажи 26.03.03 N 200/03-10, дополнениям к договору 22.07.02, 25.08.03 N 8,10, 11, а также по договору купли-продажи нефти от 19.08.03 N 200/03-41 с дополнениями 25.08.03 и 24.09.03.

Общество заключило с ОАО "НГК "Славнефть"" договоры комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/005//200/03-2 и 30.05.03 N 643/00064537-03/007/200/03-22/1, в соответствии с которыми общество (комитент) обязалось передать ОАО "НГК "Славнефть"" (комиссионер) нефть для последующей реализации на экспорт, а комиссионер - осуществить от своего имени, но за счет комитента поставку на экспорт нефти комитента.

ОАО "НГК "Славнефть"" на основании контрактов от 15.05.03 N 643/00064537/2003-10, 23.12.02 N 643/00064537/2002-79, заключенных с "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед"; 26.11.02 N 643/00064537/2002-69, заключенного с фирмой "Slavneft Belgium N.V.", и дополнительными соглашениями к ним поставило на экспорт нефть, переданную ей ООО "Тифтинесс Инвестментс".

Кроме того, общество по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-5, дополнение 22.07.03 N 2; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-6, дополнения 22.07.03 N 2, 22.09.03 N 4; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 01.06.03 N 100/03-37/3//200/03-23, дополнение 01.07.03 N 3; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 27.06.03 N 64537-10/03-402//200/03-27/3, дополнения 01.08.03 N 29-35, 37-40, 43, 01.09.03 N 44, 45, 49-52, 55,61, 62, 70, 71, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 01.10.03 N 78; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 02.07.03 N 200/03-31 и 09.07.03 N 200/03-35, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-7, дополнения 22.07.03 N 2; 26.03.03 N 200/03-10 дополнения 22.07.03 N 9, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 19.08.03 N 200/03-41, дополнения 25.08.03 N 1, 24.09.03 N 3; 01.08.03 N 200/03-36, заключенных соответственно с ОАО "Соболь", ОАО "Обьнефтегеология", ООО "Славнефть-Трейдинг", ОАО "НГК "Славнефть"", ОАО "Сибирская нефтяная компания", ООО "Славнефть-Нижневартовск", ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и ООО "Орион Лтд" приобрело нефть для последующей переработки.

Общество по договору купли-продажи нефтепродуктов от 30.04.03 N 64537-10/03-322 (200/03-20) с дополнением 01.07.03 N 4 приобрело у ОАО "НГК "Славнефть"" полуфабрикаты нефтепродуктов.

По договору от 26.03.03 N 64537-10/03-247 (55Д 00220/03) 200/03-1, заключенному между ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" и обществом, ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" приняло на себя обязательство осуществить работы по переработке давальческого сырья (нефти) в нефтепродукты, а общество - принять и оплатить нефтепродукты.

Приобретенная нефть у поставщиков ООО "Славнефть-Трейдинг" и ОАО "Сибирская нефтяная компания" переработана в июле 2003 года с привлечением полуфабрикатов нефтепродуктов, приобретенных у ОАО "НГК "Славнефть"".

Выработанные нефтепродукты переданы ОАО "НГК "Славнефть"" для реализации на экспорт по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9 и реализованы им "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед" по ранее заключенным экспортным контрактам 23.12.02 N 643/00064537/2002-82 и 23.04.03 N 643/00064537/2003-09 и дополнениям к ним.

Приобретенная нефть у поставщиков ООО "Славнефть-Трейдинг", ОАО "Сибирская нефтяная компания", ОАО "Соболь", ОАО "Обьнефтегеология", ОАО "НГК "Славнефть"", ООО "Славнефть-Нижневартовск", ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и ООО "Орион Лтд" переработана ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" в августе 2003 года.

Выработанные нефтепродукты переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, 01.06.03 N 643/00064537- 03/009/200/03-29, 01.06.03 N 643/00064537-03/008/200/03-28.

ОАО "НГК "Славнефть"" реализовало полученные нефтепродукты "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед" по контрактам от 23.12.02 N 643/00064537/2002-82 на поставку мазута топочного марки 100, дополнения 19.03.03 N 5, 20.05.03 N 8, 23.12.02 N 643/00064537/2002-83 по дополнению 19.03.03 N 2, 20.05.03 N 4 на поставку бензина экспортного технологического П-2, 23.12.02 N 643/00064537/2002-80 по дополнению 28.07.03 N 3 на поставку масла марки 100 NS; 23.12.02 N 643/00064537/2002-89 по дополнению 20.05.03 N 6, 21.08.03 N 10 на поставку мазута топочного марки 100; 23.04.03 N 643/00064537/2002-09 по дополнению 16.07.03 N 3 на поставку дизельного топлива ДЛЭЧ-В; 27.12.02 N 643/00064537/2002-84 и N 643/00064537/2002-88 по дополнениям 16.07.03, N 9, 21.08.03 N 10, 16.07.03 N 11 на поставку дизельного топлива Л-0.2-62.

"Slavneft Belgium N.V." по заключенным экспортным контрактам 10.09.02 N 643/00064537/2002-38 по дополнениям 19.03.03 N 2, 14.05.03 N 4 на поставку авиационного турбинного керосина, N 643/00064537/2002-41 и N 643/00064537/2002-44 по дополнениям 14.05.03 N 1, 20.08.03 N 2 на поставку парафина спичечного Нс, от 31.10.02 N 643/00064537/2002-64 по дополнению 06.10.03 N 13 на поставку масла осевого марки З или марки Л; 10.09.02 N 643/00064537/2002-48 по дополнению 18.06.03 N 1 на поставку битума нефтяного строительного; 18.06.03 N 643/00064537/2002-63 по дополнению 14.05.03 N 3, 04.06.03 N 4, 04.07.03 N 5 на поставку парафина П-2.

При рассмотрении дела установлено, что обществом заключен с ОАО "НГК "Славнефть"" агентский договор от 26.03.03 N 64537-10/03-249//200/03-12, по которому общество уплачивало агенту вознаграждение за организацию транспортировки нефти от узлов учета нефти производителей до перерабатывающего завода, и оплачивало расходы по транспортировке нефти в системе магистральных трубопроводов ОАО "АК Транснефть".

Приобретенная нефть у поставщиков ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" по договору от 19.08.03 N 200/03-41, по дополнению 25.08.03 N 1, у ОАО "НГК "Славнефть"" по договору 27.06.03 N 200/03-27/3, дополнения N 44, 45, 49-52, 55, 61, 62, 70, 71 переработана ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" в сентябре 2003 года.

Выработанные в сентябре нефтепродукты переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, 01.06.03 N 643/00064537-03/004/200/03-29, N 643/00064537-03/004/200/03-28 и реализованы по указанным экспортным контрактам.

Переработка нефти ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" от тех же поставщиков осуществлялась и в октябре 2003 года.

Переработанные нефтепродукты переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, 01.06.03 N 643/00064537- 03/004/200/03-29, N 643/00064537-03/004/200/03-28 и реализованы по указанным экспортным контрактам.

В связи с указанными сделками общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года.

По истечении трехмесячного срока, установленного статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция не приняла решение о возмещении или об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

ООО "Тифтинесс Инвестментс" обратилось в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в непринятии решения о возмещении ООО "Трифтинесс Инвестментс" налога на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года в сумме 420 560 314 рублей 46 копеек, и об обязании налоговой инспекции принять решение о возмещении ООО "Трифтинесс Инвестментс" налога на добавленную стоимость в сумме 420 560 314 рублей 46 копеек.

Судебные инстанции правомерно указали, что обществом не пропущен трехмесячный срок, установленный статей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для подачи заявления. Трехмесячный срок для обращения с заявлением в арбитражный суд исчисляется со дня истечения срока для принятия налоговой инспекцией решения о зачете или об отказе в проведении зачета по НДС.

Принимая судебный акт об удовлетворении требований общества, суд исходил из того, что в нарушение абзаца 5 пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации решение в установленный трехмесячный срок не принято налоговым органом, в связи с чем суд в целях восстановления прав налогоплательщика посчитал необходимым обязать налоговую инспекцию возвратить заявителю НДС из бюджета, с учетом того, что общество представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в заявленной сумме.

Между тем, судебными инстанциями не учтено следующее. Суд не установил из всей заявленной к возмещению суммы НДС, по каким поставщикам, по каким конкретно счетам-фактурам, какая конкретно сумма НДС предъявлена к возмещению.

Не исследованы судом документы, касающиеся переработки сырой нефти по договору от 26.03.03, заключенному между ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез", ОАО "НГК "Славнефть"" и ООО "Трифтинесс Инвестментс".

Недостаточно полно суд исследовал и факт реального экспорта нефти. В части представленных обществом ГТД имеется только ссылка на договор купли-продажи, заключенный с комиссионером. Суду необходимо исследовать и оценить факт реального нефти по каждому поставщику, по каждому договору купли-продажи нефти, по каждой поставке и соотнести эти данные с данными актов приема-передачи железнодорожных накладных и номеров транспортных средств по прилагаемым к ГТД ведомостям.

Также суду необходимо проверить поступление валютной выручки по всем инвойсам.

При рассмотрении дела судебными инстанциями недостаточно полно исследован вопрос о добросовестности налогоплательщика.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Это означает, что налоговые льготы могут быть предоставлены только тем налогоплательщикам, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. В силу пункта 2 указанной статьи суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным пунктом 1 названной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Из материалов дела видно, что единственным участником ООО "Трифтинесс Инвестментс" является ОАО "НГК "Славнефть"" (том 1 л.д. 10). Общество приобрело товар на внутреннем рынке у поставщика ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз". Вице-президентом ОАО "НГК "Славнефть"" в договоре комиссии от 26.03.03 N 200/03-2 указан Чернер А.М. Договоры купли-продажи нефти от 26.03.03 с ОАО "СлавнефтьМегионнефтегаз", 26.03.03 с ОАО "Соболь", 26.03.03 с ЗАО "Обьнефтегеология", 26.03.03 с ООО "Славнефть-Нижневартовск", подписан также Чернером А.М.

Из приказа от 14.02.03 N 11 видно, что Смелов В.В. является начальником отдела закупок нефти Департамента по внутренним поставкам и экспорту нефти ОАО "НГК "Славнефть"" и исполнительным директором ООО "Славнефть-трейдинг". Судебными инстанциями не дана оценка экономической эффективности действий общества по приобретению у указанных лиц нефти и нефтепродуктов и передаче их на комиссию ОАО "НГК "Славнефть"" с учетом взаимозависимости участников сделок.

При новом рассмотрении суду необходимо установить все фактические обстоятельства дела, решить вопрос о допустимости и относимости представленных сторонами доказательств, дать надлежащую правовую оценку имеющимся в деле доказательствам, исследовать вопрос добросовестности налогоплательщика при исполнении обязанностей по уплате налогов и с учетом вышеизложенного принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 31.08.04 и постановление апелляционной инстанции от 09.11.04 Арбитражного суда Республики Калмыкия по делу N А22-1547/04-14/13 отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.