Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2006 г. N Ф08-5352/06-2242А "Налогообложение производится по ставке 0 процентов в том случае, если производитель реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию или продукцию, которую самостоятельно произвел и переработал собственными силами без использования в процессе переработки услуг третьих лиц" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2005 г. N Ф08-5001/05-1985А

ЗАО "Дружба" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решения налоговой инспекции от 23.12.04 N 31 и требования N 394 об уплате налогов по состоянию на 20.01.05.

Решением от 24.05.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.07.05, требования общества удовлетворены.

Постановлением кассационной инстанции от 23.11.05 решение от 24.05.05 и постановление апелляционной инстанции от 21.07.05 отменены, дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Решением суда от 07.04.06 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.08.06 решение суда от 07.04.06 отменено, признаны недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Краснодарскому краю от 23.10.04 N 31 и требование от 20.01.05 N 394.

Судебный акт мотивирован тем, что реализацию налогоплательщиком сахара, выработанного третьим лицом из выращенной обществом сахарной свеклы, следует считать реализацией переработанной собственными силами сельскохозяйственной продукции. В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 11.11.03 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" эти виды деятельности подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции, решение суда от 07.04.06 оставить в силе. В кассационной жалобе налоговая инспекция указывает, что суд неправильно применил нормы материального права.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит постановление апелляционной инстанции от 22.08.06 оставить без изменения как законное и обоснованное.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы жалобы.

Проверив законность судебных актов, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года. В ходе проверки налоговый орган установил, что общество необоснованно применило ставку 0 процентов для исчисления налога на прибыль. По результатам проверки налоговая инспекция вынесла решение от 23.12.04 N 31 о доначислении обществу 2 424 071 рубля налога на прибыль, а также 21 813 рублей 97 копеек пеней за несвоевременную уплату налога. Налоговый орган направил заявителю требование N 394 об уплате налога по состоянию на 20.01.05.

Общество обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации с заявлением о признании недействительными решения и требования налоговой инспекции.

Решением суда в удовлетворении требований отказано. Суд указал, что в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 11.11.03 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004-2005 годах - 0 процентов. Из содержания приведенной нормы следует, что налогоплательщик для применения ставки 0 процентов должен не только самостоятельно произвести, но и переработать сельхозпродукцию собственными силами, без привлечения третьих лиц.

Апелляционная инстанция в своем постановлении отметила, что для применения налоговой ставки 0 процентов достаточно того факта, что сахарная свекла произведена самим обществом. Переработка сельхозпродукции третьими лицами не лишает общества права на применение ставки 0 процентов.

Судом апелляционной инстанции не учтено следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 11.11.03 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004-2005 годах - 0 процентов;

в 2006-2008 годах - 6 процентов;

в 2009-2011 годах - 12 процентов;

в 2012-2014 годах - 18 процентов;

начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение производится по ставке 0 процентов в том случае, если производитель реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию или продукцию, которую самостоятельно произвел и переработал собственными силами без использования в процессе переработки услуг третьих лиц.

С учетом изложенного постановление апелляционной инстанции подлежит отмене как вынесенное с нарушением норм налогового законодательства. Решение суда следует оставить в силе.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 22.08.06 Арбитражного суда Краснодарского края по делу А32-4944/2005-53/187-58/1729 отменить. Решение от 07.04.06 по настоящему делу оставить в силе.

Взыскать с ЗАО "Дружба" Каневского района,ст. Новодеревянковская, государственную пошлину в доход федерального бюджета в сумме 2 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.