Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 января 2007 г. N Ф08-6604/06-2885А "Для подтверждения права на вычет по НДС необходимо: подтверждение оплаты налога, включенного в стоимость товара, оприходование данного товара и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ" (извлечение)

По делу N А63-4839/2006-С4 ООО "Торговый Дом Союз" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 19.12.05 N 09-248.

По делу N А63-2103/2006-С4 налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества штрафа в сумме 1 182 893 рублей 27 копеек.

Определением от 10.04.06 дела объединены в одно производство.

Решением суда от 27.04.06 взыскано с общества в доход бюджета 645 214 рублей 43 копейки штрафных санкций. В остальной части заявления налоговой инспекции отказано. Суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 19.12.05 N 09-248 в части начисления штрафных санкций в сумме 537 678 рублей 84 копеек. В остальной части в удовлетворении заявления суд обществу отказал. Судебный акт мотивирован тем, что общество не представило доказательств, подтверждающих несение расходов предприятием, поэтому налоговая инспекция обоснованно доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Налоговой инспекцией неправомерно начислен НДС, пени и штраф, поскольку продавец общества не является налогоплательщиком НДС.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.09.06 решение от 27.03.06 изменено. Признано недействительным решение от 19.12.05 N 09-248. В удовлетворении заявления налоговой инспекции отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция не представила доказательства правомерности доначисления НДС, налога на прибыль, пени и штрафа.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции 18.09.06 отменить, решение от 27.04.06 оставить в силе. Кассационная жалоба мотивирована тем, что наличие в первичных документах данных несуществующего юридического лица - ООО "Агроресурс" свидетельствует о несоответствии таких документов требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу общество не представило.

В судебном заседании представители налоговой инспекции повторили доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Изучив доводы кассационной жалобы, материалы дела, выслушав представителей налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации за период с 01.01.02 по 31.12.04. По результатам проверки составлен акт от 22.11.05 N 248 и вынесено решение от 19.12.05 N 09-248, которым доначислено 2 688 394 рубля 18 копеек НДС, 1 336 444 рублей 10 копеек пени по НДС, 3 226 072 рубля 16 копеек налога на прибыль, 1 161 560 рублей пени по налогу на прибыль, 537 678 рублей 84 копейки штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС, 645 214 рублей 43 копейки штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль.

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что кварцевый песок приобретен обществом у несуществующей организации ООО "Агроресурс". Налоговая инспекция выставила требование об уплате налоговой санкции от 9.12.05 N 09-248. Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В материалы дела общество представило счета-фактуры, выставленные ООО "Агроресурс", железнодорожные накладные, акты приема-передачи векселей, акты взаиморасчетов, книги покупок. Суд первой инстанции исследовал указанные документы и установил, что первичные документы общества не подтверждают факт совершения хозяйственных операций по приобретению и продаже песка. Не подтвержден материалами дела и факт оплаты песка, поскольку представленные обществом акты приемо-передачи векселей не позволяют установить, в счет каких расчетов они передавались, а также не свидетельствуют о передаче этих векселей продавцу песка - ООО "Агроресурс".

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные этой статьей последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Для подтверждения права на вычет по НДС необходимо: подтверждение оплаты налога, включенного в стоимость товара, оприходование данного товара и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для отказа в возмещении НДС также может являться недобросовестность налогоплательщика. Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. При рассмотрении дела суд первой инстанции исследовал счета-фактуры, выставленные ООО "Агроресурс", на соответствие их положениям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и указал, что они не отвечают предъявляемым требованиям и не могут служить основанием для предъявления к вычету НДС. Суд первой инстанции также установил, что материалами дела не подтвержден факт уплаты НДС в составе цены товара, поскольку расчет производился путем передачи векселей третьи лицам, а не поставщику товара.

В материалы дела налоговая инспекция представила письма МИ ФНС N 3 по Ставропольскому краю от 29.07.05 N 040120/13709, от 30.12.05 N 04-01-20/27206, свидетельствующие об отсутствии ООО "Агроресурс" в ЕГРЮЛ. Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что не существующее юридическое лицо не может участвовать в гражданском обороте, а выданные данным лицом счета-фактуры - подтверждать право общества на налоговый вычет.

Суд апелляционной инстанции, удовлетворив в полном объеме требования общества, не учел требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, постановление апелляционной инстанции от 18.09.06 подлежит отмене, поскольку выводы суда, содержащиеся в постановлении, не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Решение суда от 27.04.06 следует оставить без изменения. В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.22, 333.39 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине следует отнести на общество, взыскав с него в доход федерального бюджета 1 тыс. рублей.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ставропольского края от 18.09.06 по делу N А63-2103/2006-С4, А63-4839/2006-С4 отменить.

Решение от 27.04.06 оставить без изменения.

Взыскать с ООО "Торговый Дом Союз" в доход федерального бюджета госпошлину 1 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.