Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2006 г. N Ф08-6491/05-170А "Право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые приобретены у этого поставщика" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2006 г. N Ф08-6618/04-151А

ООО "Трифтинесс Инвестментс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Элисте (далее - налоговая инспекция), в котором просило признать незаконным бездействие, выразившееся в непринятии решения о возмещении обществу 420 560 314 рублей НДС за ноябрь 2003 года и обязать принять решение о возмещении обществу указанной суммы налога за ноябрь 2003 года.

Решением суда от 31.08.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.11.04, заявленные требования удовлетворены.

Судебные акты мотивированы тем, что общество представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для возмещения НДС по экспортным операциям.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.02.05 решение суда от 31.08.04 и постановление апелляционной инстанции от 01.11.04 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении суду следовало установить фактические обстоятельства дела, решить вопрос о допустимости и относимости представленных сторонами доказательств, дать надлежащую правовую оценку имеющимся в деле доказательствам, исследовать вопрос добросовестности налогоплательщика при исполнении обязанностей по уплате налогов и с учетом вышеизложенного принять законное и обоснованное решение.

При новом рассмотрении общество изменило, заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просило признать незаконным бездействие, выразившееся в непринятии решения о возмещении обществу 420 560 314 рублей НДС за ноябрь 2003 года и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия принять решение о возмещении обществу указанной суммы налога за ноябрь 2003 года.

Решением суда от 11.08.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.10.05, заявленные требования удовлетворены.

Судебные акты мотивированы следующим. Общество представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая инспекция не доказала недобросовестность налогоплательщика. Суд установил реальность хозяйственных операций общества по приобретению товара у поставщиков, оплаты им НДС, экспорта товара и получение валютной выручки. Суд оценил экономическую эффективность действий общества. Не свидетельствует о недобросовестности общества и не может являться основанием для отказа в возмещении НДС то обстоятельство, что расчеты между участниками сделки произведены через счета, открытые в одном банке, в день поступления экспортной выручки.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 11.08.05 и постановление апелляционной инстанции от 04.10.05, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия считает, что судебные акты подлежат отмене в связи с неприменением закона, подлежащего применению. Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки установила факт недобросовестности общества. Налоговая инспекция установила при проведении камеральной проверки по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2003 года обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестных действиях общества в связи с реализацией нефти на экспорт. Общество при заключении с ОАО "НГК "Славнефть"" агентского договора от 26.03.03 нарушило гражданско-правовой принцип свободы воли в договоре.

В отзыве на кассационную жалобу общество просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представители сторон повторили доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

Как видно из материалов дела и установлено судом, общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2003 года, в которой заявило к возмещению 420 560 314 рублей НДС, уплаченный российским поставщикам и пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.11.03 по 29.02.04.

По результатам проверки составлен акт от 10.12.04 N 10-16/1715, рассмотрены материалы и принято решение от 29.12.04 N 10-68/15 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности.

В ходе проверки установлено, что общество приобрело товар на внутреннем рынке у поставщика - ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" по договору купли-продажи от 26.03.03 N 200/03-10, дополнениям к договору от 22.08.03, 25.08.03 N 8, 10, 11, а также по договору купли-продажи нефти от 19.08.03 N 200/03-41 с дополнениями от 25.08.03 и 24.09.03.

Общество заключило с ОАО "НГК "Славнефть"" договоры комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/005//200/03-2 и 30.05.03 N 643/00064537-03/007/200/03-22/1, в соответствии с которыми общество (комитент) обязалось передать ОАО "НГК "Славнефть"" (комиссионер) нефть для последующей реализации на экспорт, а комиссионер - осуществить от своего имени, но за счет комитента поставку на экспорт нефти комитента.

ОАО "НГК "Славнефть"" на основании контрактов от 15.05.03 N 643/00064537/2003-10, 23.12.02 N 643/00064537/2002-79, заключенных с "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед"; от 26.11.02 N 643/00064537/2002-69, заключенного с фирмой "Slavneft Belgium N.V.", и дополнительными соглашениями к ним поставило на экспорт нефть, переданную ей обществом.

Общество по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-5, дополнение от 22.07.03 N 2; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-6, дополнения от 22.07.03 N 2, от 22.09.03 N 4; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 01.06.03 N 100/03-37/3//200/03-23, дополнение от 01.07.03 N 3; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 27.06.03 N 6453710/03-402//200/03-27/3, дополнения от 01.08.03 N 29-35, 37-40, 43, от 01.09.03 N 44, 45, 49- 52, 55,61, 62, 70, 71, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 01.10.03 N 78; по договору купли-продажи нефтепродуктов от 02.07.03 N 200/03-31 и 09.07.03 N 200/03-35, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 26.03.03 N 200/03-7, дополнения 22.07.03 N 2; от 26.03.03 N 200/03-10 дополнения от 22.07.03 N 9, по договору купли-продажи нефтепродуктов от 19.08.03 N 200/03-41, дополнения от 25.08.03 N 1, от 24.09.03 N 3; от 01.08.03 N 200/03-36, заключенных соответственно с ОАО "Соболь", ОАО "Обьнефтегеология", ООО "Славнефть-Трейдинг", ОАО "НГК "Славнефть"", ОАО "Сибирская нефтяная компания", ООО "Славнефть-Нижневартовск", ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и ООО "Орион Лтд" приобрело нефть для последующей переработки.

Общество по договору купли-продажи нефтепродуктов от 30.04.03 N 64537-10/03-322 (200/03-20) с дополнением от 01.07.03 N 4 приобрело у ОАО "НГК "Славнефть"" полуфабрикаты нефтепродуктов.

ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" по договору от 26.03.03 N 64537-10/03-247 (55Д 00220/03) 200/03-1, заключенному между ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" и обществом, приняло на себя обязательство осуществить работы по переработке давальческого сырья (нефти) в нефтепродукты, а общество - принять и оплатить нефтепродукты.

Нефть, приобретенная у поставщиков ООО "Славнефть-Трейдинг" и ОАО "Сибирская нефтяная компания" переработана в июле 2003 года с привлечением полуфабрикатов нефтепродуктов, приобретенных у ОАО "НГК "Славнефть"".

Выработанные нефтепродукты переданы ОАО "НГК "Славнефть"" для реализации на экспорт по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9 и реализованы им "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед" по ранее заключенным экспортным контрактам от 23.12.02 N 643/00064537/2002-82 и от 23.04.03 N 643/00064537/2003-09 и дополнениям к ним.

Приобретенная нефть у поставщиков ООО "Славнефть-Трейдинг", ОАО "Сибирская нефтяная компания", ОАО "Соболь", ОАО "Обьнефтегеология", ОАО "НГК "Славнефть"", ООО "Славнефть-Нижневартовск", ОАО "СлавнефтьМегионнефтегаз" и ООО "Орион Лтд" переработана ОАО "СлавнефтьЯрославнефтеоргсинтез" в августе 2003 года.

Выработанные нефтепродукты переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, от 01.06.03 N 643/00064537-03/009/200/03-29, от 01.06.03 N 643/00064537-03/008/200/03-28.

ОАО "НГК "Славнефть"" реализовало полученные нефтепродукты "Сибнефть Ойл Трейд Компании Лимитед" по контрактам от 23.12.02 N 643/00064537/2002-82 на поставку мазута топочного марки 100, дополнения от 19.03.03 N 5, от 20.05.03 N 8, от 23.12.02 N 643/00064537/2002-83 по дополнению от 19.03.03 N 2, от 20.05.03 N 4 на поставку бензина экспортного технологического П-2, от 23.12.02 N 643/00064537/2002-80 по дополнению от 28.07.03 N 3 на поставку масла марки 100 NS; от 23.12.02 N 643/00064537/2002-89 по дополнению от 20.05.03 N 6, от 21.08.03 N 10 на поставку мазута топочного марки 100; от 23.04.03 N 643/00064537/2002-09 по дополнению от 16.07.03 N 3 на поставку дизельного топлива ДЛЭЧ-В; от 27.12.02 N 643/00064537/2002-84 и N 643/00064537/2002-88 по дополнениям от 16.07.03 N 9, от 21.08.03 N 10, от 16.07.03 N 11 на поставку дизельного топлива Л-0.2-62.

"Slavneft Belgium N.V." по заключенным экспортным контрактам от 10.09.02 N 643/00064537/2002-38 по дополнениям от 19.03.03 N 2, от 14.05.03 N 4 на поставку авиационного турбинного керосина, N 643/00064537/2002-41 и N 643/00064537/2002-44 по дополнениям от 14.05.03 N 1, от 20.08.03 N 2 на поставку парафина спичечного Нс, от 31.10.02 N 643/00064537/2002-64 по дополнению от 06.10.03 N 13 на поставку масла осевого марки З или марки Л; от 10.09.02 N 643/00064537/2002-48 по дополнению от 18.06.03 N 1 на поставку битума нефтяного строительного; от 18.06.03 N 643/00064537/2002-63 по дополнению от 14.05.03 N 3, от 04.06.03 N 4, от 04.07.03 N 5 на поставку парафина П-2.

Общество заключило с ОАО "НГК "Славнефть"" агентский договор от 26.03.03 N 64537-10/03-249//200/03-12, по которому общество уплачивало агенту вознаграждение за организацию транспортировки нефти от узлов учета нефти производителей до перерабатывающего завода, и оплачивало расходы по транспортировке нефти в системе магистральных трубопроводов ОАО "АК Транснефть".

Нефть, приобретенная у поставщиков ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" по договору от 19.08.03 N 200/03-41, по дополнению от 25.08.03 N 1, у ОАО "НГК "Славнефть"" по договору от 27.06.03 N 200/03-27/3, дополнения N 44, 45, 49 - 52, 55, 61, 62, 70, 71 переработана ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" в сентябре 2003 года.

Нефтепродукты, выработанные в сентябре, переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, от 01.06.03 N 643/00064537-03/004/200/03-29, 643/00064537-03/004/200/03-28 и реализованы по указанным экспортным контрактам.

Переработка нефти ОАО "Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез" от тех же поставщиков осуществлялась и в октябре 2003 года.

Нефтепродукты переработанные переданы комиссионеру по договорам комиссии от 26.03.03 N 643/00064537-03/004/200/03-9, от 01.06.03 N 643/00064537-03/004/200/03-29, 643/00064537-03/004/200/03-28 и реализованы по указанным экспортным контрактам.

Общество в связи с указанными сделками представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за ноябрь 2003 года.

Налоговая инспекция не приняла решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС по истечении трехмесячного срока, установленного статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество обратилось в суд с заявлением в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Суд исследовал надлежащим образом представленные документы обществом и налоговой инспекцией на предмет соответствия установленным требованиям к их оформлению и дал им надлежащую оценку.

Право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые приобретены у этого поставщика.

На основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 165 названного Кодекса определен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

Представление налогоплательщиком документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям.

Документы должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Суд обоснованно исходил из того, что общество представило необходимые документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения своего права на возмещение НДС по экспортным поставкам.

Суд сделал правомерный вывод о подтверждении обществом реального экспорта товара, его оплаты иностранным покупателем.

В силу статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан доказать обстоятельства экспорта товара, оплату экспортированного товара на внутреннем рынке, оприходование данного товара в учете общества.

Суд проверил и установил факт поступления валютной выручки, факт произведенных поставок, их оплаты, отражения приобретенной нефти в бухгалтерском учете общества.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение, оплата и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, оплату сумм налога.

Суд установил, что общество выполнило условия для принятия НДС к вычету.

Материалами дела подтверждены факт заключения и исполнения, а также оплаты договоров поставки нефти, в том числе исполнения агентского и договора комиссии, их оплаты. Нефть, приобретенная у российских поставщиков, а также оказанные заявителю услуги оплачены и отражены в бухгалтерском учете организации.

Налоговая инспекция указанные обстоятельства не оспаривает.

Суд правомерно сослался на документально подтвержденное применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС.

Суд, оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение НДС, создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.

В соответствии с действующим законодательством, отказ в удовлетворении заявленных требований налогоплательщиков - экспортеров о возмещении уплаченного НДС, предъявляемых с соблюдением порядка, определенного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, возможен в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01 N 138-О, по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика, является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Факт использования контрагентами для расчетов по исполнению заключенных договоров услуг одних и тех же банков не доказывает недобросовестность общества.

Суд обоснованно исходил из того, что налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налоговых правоотношений.

Следовательно, вывод суда о добросовестности действий общества при совершении сделок является правильным.

Доказательства, имеющиеся в деле, оценены арбитражным судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а в силу статьи 286 названного Кодекса не подлежат переоценке кассационной инстанцией.

Судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, изложенные в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Суд кассационной инстанции на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отклоняет доводы жалобы, направленные на переоценку обстоятельств по делу.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.

В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Калмыкия, которая в силу указанных нормативных актов освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 11.08.05 и постановление апелляционной инстанции от 04.10.05 Арбитражного суда Республики Калмыкия по делу N А22-1547-04/14-13 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.