Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. N Ф08-294/07-142А "В статьях 46, 47 НК РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке, одним из существенных условий для их применения является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд" (извлечение)

Государственное научное учреждение "Всероссийский научно-исследовательский институт риса" (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Славянску-на-Кубани (далее - налоговая инспекция) о признании не подлежащим исполнению постановления налоговой инспекции от 21.12.04 N 334 и 13.09.05 N 609 о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, т. 3, л. д. 78).

Решением от 08.09.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.11.06, суд признал не подлежащим исполнению постановления налоговой инспекции от 21.12.04 N 334 и от 13.09.05 N 609 о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика. Судебный акт мотивирован тем, что при вынесении оспариваемых постановлений нарушены требования статей 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации: по некоторым требованиям решения о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств на счетах в банках не принимались, инкассовые поручения в банк не направлялись, нарушен 60-дневный срок для принятия решения об обращении взыскания на имущество.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебные акты отменить. Заинтересованное лицо указывает, что требования об уплате недоимки и пени правомерно направлены филиалу учреждения. Срок для принятия решения о взыскании налога (пени) за счет имущества налогоплательщика статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен. Предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Кодекса 60-дневный срок применяется не ко всей процедуре принудительного взыскания. Вывод суда о том, что налоговая инспекция не принимала мер по взысканию недоимки за счет денежных средств, не подтверждается материалами дела. Учреждение пропустило срок для обжалования постановлений налоговой инспекции, установленный статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу учреждение просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на жалобу, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в адрес филиала учреждения выставила требования от 27.01.04 N 3747, от 28.01.04 N 3762, от 05.04.04 N 4328, от 05.05.04 N 5269, от 11.05.04 N 5414, от 18.05.04 N 5466, от 09.06.04 N 5636, от 21.06.04 N 5817, от 16.07.04 N 6128, от 27.08.04 N 6507, от 06.09.04 N 6801, от 11.10.04 N 7490, от 28.10.04 N 7665.

В связи с неисполнением филиалом учреждения в установленный срок данных требований налоговая инспекция вынесла решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся в банках, от 05.02.04 N 1516 и 1517, от 20.04.04 N 1805, от 14.05.04 N 1947, от 09.06.04 N 2145, от 02.07.04 N 2197 - 2199, от 11.08.04 N 2353, от 17.11.04 N 2735. По требованиям от 27.08.04 N 6507, от 06.09.04 N 6801, от 11.10.04 N 7490 решения не принимались.

В порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция приняла решение от 21.12.04 N 147 и постановление от 21.12.04 N 334 о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества налогоплательщика.

В адрес филиала учреждения налоговая инспекция также выставила требования от 02.02.05 N 8582, от 04.03.05 N 8994, от 05.04.05 N 9225, от 20.04.05 N 9724, от 18.05.05 N 10979, от 28.06.05 N 11613, от 15.08.05 N 23197 и 23336.

В связи с неисполнением филиалом учреждения в установленный срок требования от 02.02.05 N 8582 налоговая инспекция вынесла решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся в банках, от 15.02.05 N 3106. По другим требованиям решения не принимались.

В порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция приняла решение от 13.09.05 N 339 и постановление от 13.09.05 N 609 о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с постановлениями налоговой инспекции от 21.12.04 N 334 и от 13.09.05 N 609, учреждение обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.06 N 10353/05).

Из постановления от 21.12.04 N 334 о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика следует, что оно принято в связи с неисполнением требований от 27.01.04 N 3747, от 28.01.04 N 3762, от 05.04.04 N 4328, от 05.05.04 N 5269, от 11.05.04 N 5414, от 18.05.04 N 5466, от 09.06.04 N 5636, от 21.06.04 N 5817, от 16.07.04 N 6128, от 27.08.04 N 6507, от 06.09.04 N 6801. Из постановления от 13.09.05 N 609 о взыскании налогов, пени за счет имущества налогоплательщика видно, что оно принято в связи с неисполнением требований от 02.02.05 N 8582, от 04.03.05 N 8994, от 05.04.05 N 9225, от 20.04.05 N 9724, от 18.05.05 N 10979, от 28.06.05 N 11613. Названные требования не исполнены филиалом учреждения в срок, указанный в них. Однако оспариваемое постановление принято налоговой инспекцией только 21.12.04 и 13.09.05, т. е. позднее 60 дней после истечения срока исполнения требований об уплате налогов и пеней.

Суд установил, что по требованиям от 11.10.04 N 7490, от 28.10.04 N 7665, от 15.08.05 N 23197 и 23336 шестидесятидневный срок для бесспорного взыскания налогов, пени не истек.

Вместе с тем, суд правомерно посчитал, что налоговая инспекция не предприняла необходимых и достаточных мер для взыскания налогов и пени по требованиям от 11.10.04 N 7490, от 28.10.04 N 7665, от 15.08.05 N 23197 и 23336 за счет денежных средств налогоплательщика. Инкассовые поручения по взысканию задолженности на счета учреждения не направлялись.

Кроме того, по требованиям от 27.08.04 N 6507, от 06.09.04 N 6801, от 11.10.04 N 7490, от 04.03.05 N 8994, от 05.04.05 N 9225, от 20.04.05 N 9724, от 18.05.05 N 10979, от 28.06.05 N 11613, от 15.08.05 N 23197 и 23336 налоговой инспекцией не выносились решения об обращении взыскания на денежные средства и не выставлялись соответствующие инкассовые поручения, т. е. нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отклоняется судом кассационной инстанции довод кассационной жалобы о пропуске заявителем трехмесячного срока подачи заявления в арбитражный суд, так как предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок следует исчислять с того момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав. Суд установил, что учреждение узнало о нарушении своих прав из письма судебного пристава-исполнителя Нигоева П.В., полученное учреждением 18.04.06. Заявление подано в арбитражный суд 18.05.06, т. е. срок не пропущен.

Изложенное свидетельствует о том, что судом всесторонне, полно и объективно исследованы фактические обстоятельства и материалы дела, им дана надлежащая оценка.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 08.09.06 и постановление апелляционной инстанции от 14.11.06 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-13023/2006-59/263 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.