Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 марта 2007 г. N Ф08-851/07-360А "Суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным письмо налогового органа, оценив его как ненормативный акт, исходя при этом из положений статей 137, 138 Кодекса и пункта 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" (извлечение)

Компания с ограниченной ответственностью "Харвестер Шипменеджмент Лимитед" (далее - компания) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании недействительным письма управления от 31.03.06 N 20-27/05132.

Решением суда от 07.09.06 в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что местом реализации услуг компании не является территория Российской Федерации, следовательно, стоимость выполненных работ (оказанных услуг) не является объектом обложения НДС. Компания не имеет права на применение налогового вычета по НДС, предъявленного ей и уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации работ по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы Российской Федерации товаров и импортированных в Российскую Федерацию.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.11.06 решение суда от 07.09.06 отменено, письмо управления признано недействительным.

Судебный акт мотивирован тем, что поскольку компания оказывает услуги в Новороссийском морском торговом порту (Российская Федерация), то местом реализации услуг является Российская Федерация. Следовательно, услуги, оказываемые компанией, производятся на территории Российской Федерации, и являются объектом обложения НДС.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось управление с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению управления, покупателем услуг в данном случае является иностранная компания, следовательно, местом оказания услуг не является территория Российской Федерации. Компания образована в соответствии с законодательством Республики Кипр, следовательно, не является российской организацией, и на нее не распространяются положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В отзыве на кассационную жалобу компания просит оставить без изменения постановление апелляционной инстанции как законное и обоснованное, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители управления и компании поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей управления и компании, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, компания является иностранным юридическим лицом, имеющим представительство в Российской Федерации на основании разрешения от 06.04.06 N 10788-О, выданного Министерством юстиции Российской Федерации. Представительство компании открыто в г. Новороссийске и зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (ИНН 9909168494).

На основании договора от 01.09.05 N 10788NOV-2 компания организует частичное экспедиторское обслуживание перевалки в морском торговом порту Новороссийск грузов, принадлежащих компании "EurоChem Trading GMBH" (Германия), поставляемых за пределы Российской Федерации. В рамках данного договора компания, в частности, согласовывает с портом объемы завоза, номенклатуру груза, график подачи судов с указанием их названий и количества продукции, подлежащей отгрузке; представляет порту информацию о подходе судов; подает заявки на подтверждение приема и постановки судов к причалу; обеспечивает раскредитование портом железнодорожных накладных; решает с таможенными органами вопросы пересечения границы грузами компании "EurоChem Trading GMBH" (Германия); обрабатывает документы для снятия груза со склада временного хранения; обеспечивает подписание капитаном судна коносаментов, манифестов на погруженные грузы и других перевозочных документов; контролирует предоставление комплекса услуг, связанного с инспекцией качества и количества грузов во время погрузки в порту и сертификации грузов в порту, в том числе, подачу заявок на организацию услуг.

Стоимость выполненных работ (оказанных услуг) компания считает объектом обложения НДС, полагает правомерным применение налоговой ставки 0 процентов и, соответственно, заявление налоговых вычетов по НДС.

Компания обратилась в управление с письмом от 01.03.06 N 55 о разъяснении применения налоговой ставки 0 процентов с учетом подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Управление направило заявителю письмо от 31.03.06 N 20-27/05132, в котором сообщило, что на основании договора от 01.09.05 N 10788NOV-2 покупателем услуг по организации экспедиторского обслуживания перевалки экспортного груза является иностранная фирма "EurоChem Trading GMBH" (Германия), местом деятельности которой не является Российская Федерация. По правилам подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг компании фирме "EurоChem Trading GMBH" (Германия), следовательно, стоимость выполненных компанией работ (оказанных услуг) не является объектом обложения НДС.

В соответствии со статьями 137, 138 Кодекса компания обжаловала письмо управления в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции полно, всесторонне исследовал обстоятельства дела, оценил представленные в дело доказательства, правильно применил нормы права и принял законный и обоснованный судебный акт, основания для отмены или изменения которого отсутствуют.

Согласно пункту 1 статьи 9 Кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками.

Статьей 11 Кодекса определены понятия и термины, используемые в Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации.

По пункту 2 статьи 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

В силу данного определения понятие "иностранная организация" одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства.

Следовательно, филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории Российской Федерации, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, которая обладает правами и несет обязанности в соответствии с Кодексом.

Пунктом 1 статьи 146 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 147 Кодекса территория Российской Федерации признается местом реализации товаров (работ, услуг) при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется, товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ, оказания услуг, не предусмотренных подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), за исключениями, предусмотренными в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации при условии фактического присутствия организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, подтвержденной свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что компания осуществляет деятельность в Российской Федерации через свое постоянно действующее представительство и местом осуществления его деятельности следует признать территорию Российской Федерации. Доказательства обратного управление суду не представило.

Суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным письмо управления от 31.03.06 N 20-27/05132, оценив его как ненормативный акт налогового органа, исходя при этом из положений статей 137, 138 Кодекса и пункта 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Доводы жалобы управления направлены на переоценку исследованных судом доказательств и по правилам статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при разрешении спора применены судом апелляционной инстанции правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

В соответствии со статьями 101, 102, 105, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.35 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на управление, которое освобождено от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 21.11.06 по делу N А32-17078/2006-4/191 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.