Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 марта 2007 г. N Ф08-1361/2007-570А "При налогообложении экспортных операций НДС по ставкам 10 и 20 процентов применяются общие нормы порядка исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, предусмотренные статьей 173 Налогового кодекса РФ, поэтому надлежит учесть право общества на применение налоговых вычетов" (извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу (далее - налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ООО "Коммерческий центр "Континент" (далее - общество) о взыскании 13 020 рублей налоговых санкций.

Общество обратилось со встречным заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 25.04.05 N 125 в части уплаты 65 100 рублей НДС, 10 677 рублей 05 копеек пени и 10 764 рублей налоговых санкций (уточненные в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования).

Решением суда от 07.12.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.02.06, обществу отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 25.04.05 N 125 в части уплаты 65 100 рублей НДС, 10 677 рублей 05 копеек пени и 10 764 рублей налоговых санкций. С общества взыскано 6 510 рублей налоговых санкций. В остальной части заявленных налоговой инспекцией требований отказано.

Судебные акты мотивированы следующим. Доначисление обществу НДС, пени и штрафа за 4 квартал 2003 года обоснованно, поскольку общество нарушило требования абзаца 2 пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд применил пункт 1 статьи 112, пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и снизил размер налоговых санкций.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.06.06 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. Кассационная инстанция указала, что суд первой и апелляционной инстанций пришел к правомерному выводу о том, что НДС за 4 квартал 2003 г. подлежал уплате обществом, которому обоснованно начислены пени за несвоевременную уплату налога. Общество обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, суд не учел, что при налогообложении экспортных операций НДС по ставкам 10 и 20 процентов применяются общие нормы порядка исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, предусмотренные статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому надлежит учесть право общества на применение 53 822 рублей налоговых вычетов.

При новом рассмотрении дела решением от 25.10.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.12.06, решение налоговой инспекции от 25.04.05 N 125 в части доначисления 53 822 рублей НДС, 11 102 рублей 82 копеек пени и 12 120 рублей налоговых санкций признано недействительным. В остальной части заявленных требований обществу отказано. С общества взысканы налоговые санкции в размере 900 рублей. В остальной части заявленных требований налоговой инспекции отказано.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 25.10.06 и постановление апелляционной инстанции от 18.12.06 Арбитражного суда Ростовской области в части отказа в удовлетворении требований общества, а также в части удовлетворения требований налоговой инспекции и принять новый судебный акт. Общество указывает, что при проведении камеральной проверки налоговая инспекция располагала пакетом документов, предусмотренным пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, на момент принятия решения о доначислении НДС налоговая инспекция признала и подтвердила факт экспорта товара, в связи с чем доначисление налога неправомерно. Кроме того, на момент проведения камеральной проверки задолженность по налогу отсутствовала (решением от 25.04.05 N 125/2КЮ налоговая инспекция подтвердила право общества на применение налоговой ставки 0 процентов), в связи с чем начисление штрафа противоречит действующему законодательству. Суд неправильно рассчитал пеню за несвоевременную уплату налога.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит решение и постановление суда оставить без изменения как законные и обоснованные.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество заключило с фирмой "Евротопиндустрия" (Республика Молдова) контракт от 01.11.02 N 2-К, во исполнение которого по ГТД N 10319040/271003/0002879 экспортировало товар фактурной стоимостью 325 500 рублей.

28 октября 2003 года товар вывезен за пределы территории Российской Федерации.

15 апреля 2004 года, по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров таможенным органом, общество не представило в налоговую инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

20 января 2005 года общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2004 года, в которой заявило к вычету 65 100 рублей налога на добавленную стоимость, и пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки общества по вопросам исчисления НДС за 4 квартал 2003 года налоговая инспекция вынесла решение от 25.04.05 N 125, которым привлекла общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 13 020 рублей штрафа, предложила обществу перечислить 65 100 рублей НДС и 12 511 рублей пени. Позиция налоговой инспекции мотивирована нарушением обществом требований абзаца 2 пункта 9 статьи 165, абзаца 2 пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумму НДС налоговая инспекция исчислила путем умножения фактурной стоимости товара на 20 процентов (325 500 рублей х 20% = 61 500 рублей).

Требованием N 4973 об уплате налоговой санкции от 03.06.05 налоговая инспекция предложила обществу уплатить 13 020 рублей налоговых санкций в добровольном порядке в срок до 13.06.05.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2004 года налоговая инспекция 25.04.05 вынесла решение N 125/2КЮ, которым возместила обществу 53 822 рубля налога за 4 квартал 2004 года и отказала в возмещении 11 278 рублей налога за 4 квартал 2004 года как излишне заявленного. Заключением от 30.05.05 N 14752 обществу возмещено на расчетный счет 53 822 рубля налога на добавленную стоимость.

Принимая судебные акты по делу, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

В силу пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в случае непредставления налогоплательщиком по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, соответствующих документов операции по реализации товаров подлежат налогообложению, в связи с чем НДС в сумме 65 100 рублей подлежал уплате обществом за 4 квартал 2003 года. Таким образом, обществу обоснованно начислены пени за несвоевременную уплату налога, общество также правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае непредставления пакета документов в подтверждение экспортных операций применяются общие нормы порядка исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, предусмотренные статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговая инспекция решением от 25.04.05 N 125/2КЮ подтвердила правомерность применения обществом налоговых вычетов по НДС в размере 53 822 рублей.

Таким образом, налоговая инспекция, доначисляя обществу НДС за 4 квартал 2003 года, должна была учесть его право на применение 53 822 рублей налоговых вычетов. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет обществом за 4 квартал 2003 года, составила 11 278 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, правильным является вывод суда о том, общество обязано было представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 года и уплатить налог в бюджет до 20.01.04.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). Следовательно, пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, начисляются, начиная со 181-го дня на сумму НДС в размере 11 278 рублей вплоть до 15.04.05, и вывод суда в указанной части, в том числе касающийся размера пени и периода ее начисления, является правильным.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе неоднократно проверялись судебными инстанциями, им дана правильная оценка; нормы права при разрешении спора применены судом правильно, указания кассационной инстанции выполнены в полном объеме, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 25.10.06 и постановление апелляционной инстанции от 18.12.06 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-16700/2005-С6/27 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.