Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2007 г. N Ф08-2143/2007-885А "Суд апелляционной инстанции правомерно исследовал представленные предпринимателем доказательства, подтверждающие его расходы, и сделал вывод об обоснованности указанных в декларации по НДФЛ расходов" (извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Торосяна С.И. (далее - предприниматель) 172 604 рублей недоимки по налогу на доходы физических лиц и 34 520 рублей 80 копеек штрафа за неуплату указанного налога.

Решением суда от 05.07.06 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция обоснованно начислила предпринимателю налог на доходы и штрафные санкции.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.01.07 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что предприниматель документально подтвердил расходы, заявленные в налоговой декларации.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда. В обоснование жалобы заявитель указывает, что решение налоговой инспекции о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено правомерно, поскольку на момент принятия указанного решения предприниматель не представил по требованию заявителя документы, подтверждающие произведенные расходы. Оценка законности решения инспекции должна осуществляться судом исходя из тех обязательных для представления в силу налогового законодательства документов, которые на момент вынесения инспекцией решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения права на налоговые вычеты.

Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предприниматель 26.04.05 предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 год. Сумма налога, подлежащая уплате по указанной декларации, равна 0, поскольку расходы предпринимателя превысили его доходы.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой принято решение от 03.08.05 N 14394 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 34 520 рублей 80 копеек штрафа. Указанным решением предпринимателю предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 172 604 рублей.

Требования от 23.08.05 N 156922 и N 7350 об уплате налога и штрафных санкций в добровольном порядке не исполнены, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о принудительном взыскании указанных сумм.

Как видно из материалов дела и установлено судом, предприниматель в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год указал прибыль в сумме 1 659 658 рублей, а материальные расходы - 1 718 173 рублей, исходя из чего, подлежащий уплате налог равен 0 рублей.

Основанием для принятия налоговой инспекцией решения о взыскании с предпринимателя недоимки по налогу на доходы физических лиц послужил тот факт, что предприниматель документально не подтвердил расходы, заявленные им в декларации.

Согласно статьям 210, 221, 227 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, уменьшенные на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.06.04 N 58-ФЗ). Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.02 в соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). Согласно пунктам 9, 10 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ограничений в применении предпринимателями налоговых вычетов. Условиями применения таких профессиональных вычетов являются регистрация физического лица в качестве предпринимателя и получение доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Соблюдение ответчиком этих условий налоговым органом не оспаривается.

При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции оценил представленные предпринимателем первичные бухгалтерские документы: накладные, счета-фактуры и товарные чеки и сделал вывод о том, что расходы предпринимателя на сумму 1 718 773 рубля 24 копейки подтверждаются документально.

При этом, как следует из постановления апелляционной инстанции, суд сверил сумму расходов по каждому из документов, указанному в реестре, с суммами, указанными в бухгалтерских документов.

Налоговый орган не оспаривает представленные предпринимателем в обоснование расходов документы и факт их надлежащего оформления.

Судом кассационной инстанции отклоняется довод налоговой инспекции о том, что оценка законности решения инспекции должна осуществляться судом исходя из тех обязательных для представления в силу налогового законодательства документов, которые на момент вынесения инспекцией решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения права на налоговые вычеты.

Согласно части 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Поэтому суд апелляционной инстанции правомерно исследовал представленные предпринимателем доказательства, подтверждающие его расходы. Кроме того, как видно из материалов дела, документы, подтверждающие расходы были представлены предпринимателем в налоговую инспекцию 11.05.06.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 25.01.07 по делу N А32-5739/2006-54/115 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.