Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2007 г. N Ф08-2929/07-1198А "Вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 НК РФ). Право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры" (извлечение)

ОАО "Кубаньэнерго" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 15.05.06 N 332/5078дсп.

Решением суда от 26.12.06 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оплата электроэнергии в январе 2006 года не является основанием для применения вычета по НДС в январе месяце по счету-фактуре, выставленном в феврале 2006 года. С учетом отказа в применении вычета по счету-фактуре от 02.02.06 N 7586 в размере 53 352 514 рублей 76 копеек сумма НДС, подлежащая вычету, уменьшилась до 273 040 863 рублей 24 копеек. Следовательно, по декларации к уплате подлежало 21 091 899 рублей. С учетом имевшейся на момент вынесения решения переплаты по лицевому счету неуплата налога составила 19 550 330 рублей, а налоговые санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 3 910 066 рублей.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.03.07 решение суда от 26.12.06 отменено, решение налоговой инспекции от 15.05.06 N 332/5078дсп признано недействительным. Судебный акт мотивирован следующим. Законодательство о налогах и сборах предоставляет возможность получения налогоплательщиком налогового вычета по НДС в том налоговом периоде, когда фактически совершена хозяйственная операция, счет-фактура оплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда.

По мнению заявителя жалобы, если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения постановление апелляционной инстанции, а кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей налоговой инспекции и общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, 20.02.06 общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за январь 2006 года. Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку данной декларации и приняла решение от 15.05.06 N 332/5078дсп, которым обществу отказала в возмещении 32 260 615 рублей НДС, привлекла общество к налоговой ответственности в виде взыскания 3 910 066 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС, начислила 21 091 899 рублей НДС.

По мнению налогового органа, обществом завышена сумма, подлежащая возмещению из бюджета в январе месяце по счету-фактуре от 02.02.06 N 7586 на сумму 53 352 514 рублей, поскольку счет-фактура составлен в феврале, а хозяйственные операции совершены в январе, т. е. в ином отчетном периоде.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с данным заявлением.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Из материалов дела видно, что во исполнение тройственного договора от 28.12.04 N П-235-05/107/30-955, заключенного между ФГУП Концерн "Росэнергоатом" (поставщик), ОАО "Кубаньэнерго" (покупатель) и ЗАО "Центр финансовых расчетов" (оператор), 02.02.06 выставлен счет-фактура N 7586 к платежно-расчетным документам за январь 2006 года на общую сумму 349 755 374 рубля 56 копеек, в том числе 53 352 514 рублей 76 копеек НДС.

Общество оплатило, оприходовало электроэнергию в январе 2006 года и, получив в феврале счет-фактуру от 02.02.06 N 7586, вычет по НДС заявило в декларации за январь. Суд установил, что указанный счет-фактура выставлен контрагентом общества в предусмотренный пунктом 3 статьи 168 Кодекса пятидневный срок со дня отгрузки товара.

В силу пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся положения, которыми регламентирован порядок отражения в декларациях сведений о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), применительно к конкретным налоговым периодам (пункт 1 статьи 171 и статья 172 Кодекса).

Пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации). Право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о правомерности применения обществом вычета по НДС в январе 2006 года.

Нормы материального права при разрешении спора судом апелляционной инстанции применены правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по кассационной жалобе подлежит взысканию с налоговой инспекции.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 13.03.07 по делу N А32-21240/2006-54/389 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 3 по г. Краснодару 1 тыс. рублей государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.