Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 декабря 2005 г. N Ф08-5920/05-2345А "Если организация заключает с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы (услуги), то деятельность организации по месту выполнения такой работы (оказания услуги) не приводит к образованию обособленного подразделения организации" (извлечение)

ООО "Максбет.ру" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 14.10.04 N 930 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 117 Налогового кодекса Российской Федерации за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Решением суда от 25.04.05 в удовлетворении заявленных требований отказано. При рассмотрении спора суд руководствовался положениями статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30 июня 2004 года N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и пришел к выводу о том, что общество обязано встать на учет в налоговом органе по месту установки объекта налогообложения - кассы букмекерской конторы.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.05 решение суда отменено, решение налоговой инспекции от 14.10.04 N 930 признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что в налоговая инспекция не представила доказательства, подтверждающие создание ООО "Максбет.ру" обособленного подразделения в г. Кропоткине. Кроме того, апелляционная инстанция пришла к выводу о том, что суд первой инстанции применил закон, не подлежащий применению. Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя, оборудование организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения. Исходя из этого, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен. В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы жалобы. Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что постановление апелляционной инстанции от 17.08.05 не подлежит отмене по следующим основаниям. Как видно из материалов дела, ООО "Максбет.ру" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет в налоговом органе по адресу: г. Иваново, ул. Калинина, 22, офис 8 (свидетельство о государственной регистрации от 09.09.03 Серия 37 N 000456724 и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе от 09.09.03 Серия 37 N 000456675). Налоговая инспекция провела камеральную проверку общества по материалам оперативно-рейдовых мероприятий. В ходе проверки установлено, что ООО "Максбет.ру" на основании лицензии от 03.12.03 N 003292 осуществляет на территории г. Кропоткина деятельность по организации и содержанию тотализаторов с 18.05.04. Согласно протоколу осмотра от 02.08.04 касса букмекерской конторы располагается в помещении кафе "Сим-Сим" и представляет собой специально оборудованное место у организатора игорного заведения площадью 5 кв. м, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Действия букмекера выполняются предпринимателем Щировой Е.А. на основании агентского договора.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 14.10.04 N 930 о привлечении ООО "Максбет.ру" к ответственности по пункту 1 статьи 117 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 20 тыс. рублей штрафа за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Как видно из материалов дела и установлено судом, ООО Максбет.ру" имеет лицензию на право осуществления организации и содержания тотализаторов и игорных заведений со сроком действия с 03.12.03 по 03.12.08. Между ООО "Максбет.ру" (букмекер) и индивидуальным предпринимателем Щировой Е.А. (агент) заключен агентский договор от 18.05.04 N 18/05-2004, согласно которому предприниматель обязалась от имени и за счет общества выполнять действия, направленные на заключение и исполнение условий пари между букмекером и третьими лицами (прием ставок и выплата выигрышей). На основании договора от 27.05.04 предприниматель Щирова Е.А. приняла в аренду часть помещения кафе "Сим-Сим", расположенного по адресу: г. Кропоткин, ул. Красная, д.165, в котором была организована касса букмекерской конторы. Полагая, что касса букмекерской конторы представляет собой территориально обособленное от ООО "Максбет.ру" подразделение, по месту нахождения которого оборудовано стационарное рабочее место, налоговая инспекция со ссылкой на статьи 11, 83 Налогового кодекса Российской Федерации сделала вывод о наличии у общества обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения указанного имущества в г. Кропоткине. Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что заинтересованное лицо не доказало создание ООО "Максбет.ру" обособленного подразделения в г. Кропоткине. Указанный вывод соответствует имеющимся в деле доказательствам и законодательству. Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации для целей названного Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. При этом институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие рабочего места дано в статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации работник является стороной трудового договора. Лицо, выполняющее работу (оказывающее услугу) на основании гражданско-правового договора, не признается работником. Такое же толкование названных выше понятий дается и в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 апреля 2004 года N 09-3-02/1912.

Следовательно, если организация заключает с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы (услуги), то деятельность организации по месту выполнения такой работы (оказания услуги) не приводит к образованию обособленного подразделения организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. Материалы дела свидетельствуют, что налоговая инспекция не доказала факт создания обособленного подразделения ООО "Максбет.ру" в г. Кропоткине по месту осуществления деятельности кассы букмекерской конторы. Кроме того, при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался статьей 366 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 декабря 2002 года N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно указанной норме права налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения (в том числе, кассу букмекерской конторы) по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Таким образом, действующее на момент проведения проверки законодательство о налоге на игорный бизнес регулировало вопрос постановки на учет соответствующих объектов налогообложения и обязывало общество, установившее такой объект в г. Кропоткине, встать на учет в налоговом органе по месту регистрации общества в качестве налогоплательщика, то есть в г. Иваново. Изложенное свидетельствует о том, что в действиях ООО "Максбет.ру" отсутствует состав правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 117 Налогового кодекса Российской Федерации (уклонение от постановки на учет в налоговом органе). Суд апелляционной инстанции при разрешении спора правильно применил нормы материального права. Процессуальных нарушений, являющихся основанием для отмены или изменения обжалованного судебного акта в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Судебные расходы по рассмотрению кассационной жалобы относятся на налоговую инспекцию, освобожденную от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 17.08.05 по делу N А32-45317/2004-22/1104 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.