Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 марта 2008 г. N Ф08-1425/08-524А "60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса" (извлечение)

ОАО "Санаторий "Золотой берег"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Анапе Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными решений налоговой инспекции от 29.08.06 N 175, от 26.09.06 N 215, от 30.10.06 N 269 и постановлений налоговой инспекции от 29.08.06 N 175, от 26.09.06 N 215, от 30.10.06 N 269.

Решением суда от 14.11.07 решение и постановление налоговой инспекции о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.08.06 N 175 признано недействительным в части взыскания 342 662 рублей 37 копеек налогов и пени. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано. Судебный акт мотивирован тем, что решение и постановление налоговой инспекции от 29.08.06 N 175, основанием для вынесения которых послужили требования от 11.05.06 N 3914, от 29.05.06 N 4332 и от 14.06.06 N 5044, вынесены с пропуском срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить в части удовлетворения требований общества. По мнению заявителя, налоговой инспекцией не пропущен срок для вынесения оспариваемых решения и постановления, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до 01.01.07 не предусматривала сроков для вынесения решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя налоговой инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией выставлены в адрес общества требования от 11.05.06 N 3914 (срок исполнения до 21.05.06), от 29.05.06 N 4332 (срок исполнения до 08.06.06), от 14.06.06 N 5044 (срок исполнения до 24.06.06) и от 27.07.06 N 7450 (срок исполнения до 06.08.06). Поскольку в установленный срок указанные требования в добровольном порядке обществом не исполнены, налоговая инспекция вынесла решение и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.08.06 N 175.

Налоговой инспекцией выставлены в адрес общества требования от 10.08.06 N 10512 (срок исполнения до 20.08.06) и от 08.09.06 N 13192 (срок исполнения до 18.09.06). Поскольку в установленный срок указанные требования в добровольном порядке обществом не исполнены, налоговая инспекция вынесла решение и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 26.09.06 N 215.

Налоговой инспекцией выставлены в адрес общества требования от 05.10.06 N 13705 (срок исполнения до 15.10.06) и от 13.10.06 N 15068 (срок исполнения до 23.10.06). Поскольку в установленный срок указанные требования в добровольном порядке обществом не исполнены, налоговая инспекция вынесла решение и постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 30.10.06 N 269.

Полагая, что решения и постановления налоговой инспекции от 29.08.06 N 175, от 26.09.06 N 215 и от 30.10.06 N 269 являются незаконными, общество обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение статей 71, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд установил фактические обстоятельства по делу, полно, всесторонне исследовал представленные доказательства и в совокупности их оценил, правильно применил статьи 23, 45, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации и принял законный и обоснованный судебный акт, отвечающий требованиям статей 15 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания для отмены или изменения которого отсутствуют.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Кодекса.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 этой статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статья 47 Кодекса (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47, так же как и в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.06 N 10353/05).

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Из решения и постановления от 29.08.06 N 175 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика следует, что оно принято в связи с неисполнением требований об уплате налога от 11.05.06 N 3914, от 29.05.06 N 4332, от 14.06.06 N 5044 и от 27.07.06 N 7450. Требования от 11.05.06 N 3914, от 29.05.06 N 4332 и от 14.06.06 N 5044 не исполнены в установленный срок (21.05.06, 08.06.06 и 24.06.06 соответственно). При таких обстоятельствах, суд правомерно указал, что оспариваемые решение и постановление приняты налоговой инспекцией 29.08.06 с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, т. е. позднее 60 дней после истечения срока исполнения требований об уплате налога.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.11.07 по делу N А32-5230/2007-3/159 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.