Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 октября 2007 г. N Ф08-6211/07-2408А "Довод инспекции о возможности принятия к вычету НДС в отношении ввезенного на таможенную территорию РФ оборудования только после его введения в эксплуатацию для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, является неправомерным" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 мая 2008 г. N Ф08-2528/2008, от 28 ноября 2008 г. N Ф08-6988/2008

Общество с ограниченной ответственностью "ТоАЗ-Техника" (далее - общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 27.11.2006 N 8199 в части восстановления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005 в размере 74 890 854 рублей, принятое по результатам камеральной проверки проведенной в связи с подачей уточненной налоговой декларации по НДС.

Решением арбитражного суда от 03.05.07, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.07.07, требования общества удовлетворены, оспариваемое решение признано недействительным.

Суды пришли к выводу, что в отношении НДС по полученным обществом материальным ценностям применяется общий порядок включения имущества в налоговую декларацию. Общество вправе на общих основаниях, предусмотренных статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вычесть из суммы налога, подлежащего внесению в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) с облагаемых в Российской Федерации оборотов, сумму уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить ранее принятые судебные акты, полагая что обеими инстанциями неправильно применены нормы материального права. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставной капитал к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставной капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или для перепродажи. Операции по ввозу имущества в уставной капитал общества не являются объектом налогообложения, поэтому уплаченный обществом НДС возмещению не подлежит. Суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, которое числится в учете на счете 07 "Оборудование к установке", принимать к вычету до момента ввода его в эксплуатацию и начисления амортизации, неправомерно.

Общество представило отзыв на кассационную жалобу, в котором считает оспариваемые судебные акты законными, обоснованными и вынесенными после всестороннего и полного исследования обстоятельств дела, и просит оставить жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее и выслушав представителей сторон, считает, что судебные акты следует оставить в силе по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в октябре 2001 года корпорация "Тольяттиазот" совместно с фирмой "Chimrost Trading AG" (Швейцария) и фирмой "San Pasifik Development Co Ltd" (Гонконг) учредили совместное предприятие ООО "ТоАЗ-Техника". В качестве вклада в уставной капитал общества иностранные учредители вносили имущество (система хранения аммиака в разобранном виде, два стальных изотермических резервуара). В грузовых таможенных декларациях по строке характер сделки (24) проставлена цифра 82, что соответствует "поставка товаров в уставной капитал" приказа "О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей", утвержденных Государственным таможенным комитетом Российской Федерации от 23.08.02 N 900.

Ввезенные на территорию Российской Федерации товары поставлены на учет в ноябре 2005 года по счету 07, что подтверждается документальными доказательствами и инспекцией не оспаривается.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации ООО "ТоАЗ-Техника" по НДС за ноябрь 2005 года. Согласно названной декларации НДС исчислен в сумме 0 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета и уплаченная обществом при ввозе товара на территорию Российской Федерации, составила 74 890 854 рубля. Общество заявило сумму налога к уменьшению по уточненной декларации за ноябрь 2005 года без налогооблагаемого оборота.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в отношении общества вынесено решение N 8199 от 27.11.06 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым восстановлен НДС за ноябрь 2005года в размере 74 890 854 рублей. Основанием для восстановления НДС за названный спорный период послужил факт того, что общество отразило по строке 300 раздела 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет" сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 0 рублей. Налоговые вычеты, отраженные по строке 380 раздела 2.1, составили 74 890 854 рубля, в том числе строка 330 (ввоз на таможенную территорию - 74 890 854 руб.). По первичной налоговой декларации за ноябрь 2005 года по разделу 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет" сумма налога и налоговые вычеты отсутствовали.

Общество обжаловало решение N 8199 от 27.11.06 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 09.02.07 N 27-13-25-174 жалоба оставлена без удовлетворения.

ООО "ТоАЗ-Техника" не согласно с решением инспекции, поскольку считает, что оно не соответствует нормам налогового законодательства, чем нарушает права и законные интересы общества. Данное обстоятельство послужило основанием обращения в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 4 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для ее производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 Кодекса. Согласно пункту 1 указанной статьи вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных упомянутой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Неправомерным является довод инспекции, изложенный в кассационной жалобе, о возможности принятия к вычету НДС в отношении ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации оборудования только после его введения в эксплуатацию для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара. Возникновение права у общества на применение налогового вычета по НДС возможно в том налоговом периоде, когда налог был уплачен, а оборудование оприходовано и принято к бухгалтерскому учету.

Судами установлен и подтверждается материалами дела факт ввоза товара обществом (ГТД N 10309150/161105/0000560), факт оплаты НДС, оприходования и принятия товара к учету в ноябре 2005 года, т.е. в налоговом периоде за который общество подало уточненную декларацию. Данные обстоятельства инспекцией не оспариваются.

Отсутствие исчисленной суммы НДС с налогооблагаемой базы не установлено действующим законодательством в качестве обязательного условия для возмещения НДС, что также исключает правомерность и обоснованность доводов инспекции, изложенных в кассационной жалобе.

При указанных обстоятельствах суд сделал правильный вывод о наличии оснований для признания оспариваемого решения незаконным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы подлежат отнесению на налоговую инспекцию.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 03.05.07 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 25.07.07 по делу N А32-4873/2007-46/91 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Темрюкскому району Краснодарского края в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.