Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2004 г. N Ф08-264/04-114А "Продолжительность ремонта теплохода превышает 12 месяцев, весь этот период он не использовался в производственной деятельности. Следовательно, амортизационные отчисления не подлежат начислению и включению в себестоимость продукции (работ, услуг)" (извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 ноября 2004 г. N 6045/04 настоящее постановление частично отменено

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 августа 1999 г. N Ф08-1354/99

Государственное учреждение "Морская администрация порта Новороссийск" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 19.05.03. N 9 в части:

1. взыскания штрафа по пункту 1.1 в сумме 12 910 рублей, в том числе: - по оплате за загрязнение окружающей природной среды 7 140 рублей; - по плате за пользование водными объектами 270 рублей; - по налогу на имущество 5 500 рублей;

2. взыскания недоимки, штрафов по пункту 2.1. в сумме соответственно 11 817 030 рублей, 12 910 рублей и соответствующей суммы пени, в том числе: - по налогу на прибыль: недоимки в сумме 7 451 800 рублей; - по НДС: недоимки в сумме 4 360 500 рублей; - по налогу на имущество: недоимки в сумме 4 730 рублей; штрафа в сумме 12 910 рублей: - по плате за загрязнение окружающей природной среды в сумме 7 140 рублей; - по плате за пользование водными объектами в сумме 270 рублей; - пени за несвоевременную уплату налогов, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме: по налогу на прибыль в сумме соответствующей обжалуемой части решения N 9; по НДС в сумме 1 601 200 рублей; по налогу на имущество в сумме соответствующей обжалуемой части решения N 9; доначисленного платежа налога на прибыль скорректированного на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом - 841 710 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Учреждение уточнило заявленные требования и просило: принять частичный отказ от заявленных требований по налогу на имущество в сумме 4 730 рублей, штрафу по налогу на имущество в сумме 12 910 рублей и пени по налогу на имущество соответственно по пункту

3.5 описательной части решения и пункту 1 резолютивной части оспариваемого решения; уточнить сумму оспариваемой пени по налогу на прибыль в размере 1 609 730 рублей; принять частичный отказ от заявленных требований по дополнительному платежу налога на прибыль скорректированного на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом в сумме 375 980 рублей соответственно по пункту 1.14 описательной части решения и пункту 2.1. резолютивной части оспариваемого решения.

Решением суда от 20.08.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.10.03, признано недействительным решение налоговой инспекции от 19.05.03 N 9 в части:

- налога на прибыль в сумме 4 335 800 рублей; - дополнительных платежей налога на прибыль в сумме 271 220 рублей; - пени по налогу на прибыль в сумме 935 940 рублей; - НДС в сумме 4 360 500 рублей; - пени по НДС в сумме 1 601 200 рублей.

Судом принят частичный отказ заявителя от иска. Прекращено производство по делу в части: - налога на имущество 4 730 рублей;

- штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на имущество 12 910 рублей; - дополнительных платежей по налогу на прибыль скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ 375 980 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Судебные акты мотивированы следующим. Суммы начисленной амортизации по теплоходу "Профессор Хлюстин" Учреждением правомерно отнесены на себестоимость продукции, поскольку Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 и Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 года N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д) не предусматривают ограничений для начисления амортизации при выполнении капитального ремонта основных средств. Суд указал, что Учреждением правомерно отражена в учете за 2000 год задолженность по иску ООО "Новошип" и проценты, относящиеся к 1999 году, поскольку фактическая уплата указанных сумм произведена в 2000 году, а согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме и, соответственно, расходами могут признаваться реально понесенные потери в денежной или натуральной форме, и в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 18.10.99. N 14-П не допускается включение в налогооблагаемую базу сумм присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 20.08.03 и постановление апелляционной инстанции от 24.10.03 в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 19.05.03 N 9 в части: по налогу на прибыль в сумме 4 122 800 рублей и соответствующим суммам пени; по дополнительным платежам по налогу на прибыль в сумме 10 350 рублей, пени в сумме 31 690 рублей, и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, отказав заявителю в заявленных требованиях.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указывает, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение пунктов 23 и 26 Положения по Бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, отнес на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной амортизации по теплоходу "Профессор Хлюстин". Податель жалобы указывает, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации и Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", отразил в налоговом учете за 2000 год задолженность и проценты по иску ОАО "Новошип".

В отзыве на кассационную жалобу Учреждение просит судебные акты оставить без изменения, полагая их законными и обоснованными.

В судебном заседании кассационной инстанции представители сторон подтвердили доводы, изложенные в жалобе и в отзыве на нее.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 09.02.04 до 12.02.04.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, указанных в программе выездной налоговой проверки, за период с 01.10.2000 по 31.12.2001, по НДС за период с 01.11.2000 по 31.12.2001. По результатам проверки составлен акт от 26.03.03 N 19.

По материалам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 19.05.03 N 9 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций в сумме 36 210 рублей, налогоплательщику предложено уплатить налоги в сумме 17 986 130 рублей и пени на сумму 5 348 570 рублей.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

По мнению налоговой инспекции Учреждением неправомерно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной амортизации по теплоходу "Профессор Хлюстин" в период его восстановления, продолжительность которого превысила 12 месяцев, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль за 2001 год в сумме 165 600 рублей, дополнительного платежа по налогу на прибыль 10 350 рублей и пени 31 690 рублей.

Из материалов дела видно, что Учреждением заключен контракт с ОАО "Новороссийский судоремонтный завод" от 02.10.2000 N 04/509/932, в соответствии с которым ремонт теплохода "Профессор Хлюстин" осуществлялся с 05.11.2000 по 16.08.02.

Согласно подпункту "х" пункта 2, пункту 5 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

В силу пункта 23 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 года N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

Пунктами 23 и 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Продолжительность ремонта теплохода превышает 12 месяцев, весь этот период теплоход не использовался в производственной деятельности. Следовательно, оснований для начисления амортизационных отчислений и включения этих отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг) у Учреждения не было.

На основании изложенного, вывод суда о правомерности отнесения Учреждением на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленной амортизации является ошибочным.

Требование Учреждения о признании недействительным решения налоговой инспекции от 19.05.03 N 9 в части начисления налога на прибыль в сумме 165 600 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 10 350 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 31 690 рублей подлежит отклонению.

По мнению налоговой инспекции Учреждение неправомерно отразило в учете за 2000 год задолженность по иску ООО "Новошип" в сумме 8 775 300 рублей и проценты в сумме 4 415 500 рублей, присужденные к уплате в 1999 году, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль за 2000 год в сумме 2 632 800 рублей и 1 324 700 рублей а также пени за несвоевременное уплату налога на прибыль в сумме 570 770 рублей и 287 200 рублей соответственно.

Согласно статье 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, предусматривает в пункте 15 включение в состав внереализационных расходов присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков, а также убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.99 по делу N А-32-897/98-22/228 с Учреждения в пользу ОАО "Новошип" была взыскана сумма портовых сборов 8 775,3 тыс. рублей и проценты за пользование денежными средствами 4 415,5 тыс. рублей за период с 01.09.95 по 24.11.96.

В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" Учреждению в 1999 году следовало отразить в составе налогооблагаемой прибыли сумму присужденных к уплате портовых сборов и процентов за пользование чужими средствами. Отражение этих сумм в бухгалтерском учете и включение их в состав налогооблагаемой прибыли в 2000 году привело к неуплате налога на прибыль в указанных в решении суммах.

На основании вышеизложенного, вывод суда о том, что Учреждением правомерно отражены в учете за 2000 год задолженность по иску ООО "Новошип" и проценты, относящиеся к 1999 году, поскольку фактическая уплата указанных сумм произведена в 2000 году является необоснованным.

При таких обстоятельствах судебные акты в обжалуемой части не соответствуют нормам материального права и подлежат отмене. В удовлетворении требований в части налога на прибыль в сумме 4 123,1 тыс. рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 10 350 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 889 660 рублей следует отказать.

Согласно требованиям статей 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" судебные расходы по рассмотрению дела в первой, апелляционной и кассационной инстанции относятся на Учреждение, в связи с чем с него следует взыскать в доход федерального бюджета 800 рублей.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 20.08.03 и постановление апелляционной инстанции от 24.10.03 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-11401/2003-5/298 отменить в части признания недействительным решения ИМНС России по г. Новороссийску от 19.05.03 N 9 по налогу на прибыль в сумме 4 123,1 тыс. рублей, дополнительным платежам по налогу на прибыль в сумме 10 350 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 889 660 рублей.

В этой части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с ГУ "Морская администрация порта Новороссийск" г. Новороссийск в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 800 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.