Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 августа 2008 г. N Ф08-4930/2008 "Право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, когда сумма налога на добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет" (извлечение)

ООО "Краснодаррегионгаз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 03.12.2007 N 06-22/1382.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.04.2008 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что право на возмещение НДС возникает в том налоговом периоде, когда НДС, удержанный налоговым агентом с арендодателя, фактически перечислен в бюджет.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, право на вычет налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, в котором налог был уплачен в бюджет и отражен в разделе 2 налоговой декларации по НДС за предшествующий период.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц повторили, соответственно, доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации общества по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года, представленной 18.07.2007. По результатам проверки составлен акт от 23.10.2007 N 06-22/112 и принято решение от 03.12.2007 N 06-22/1382 о доначислении 698 рублей налога на добавленную стоимость, 53 копеек пени, 1 182 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для доначисления обществу указанной суммы налога послужил факт неправомерного, по мнению налогового органа, заявления вычетов по удержанным и уплаченным обществом как налоговым агентом суммам налога по арендованному на основании договоров аренды от 04.08.2005 N 36/25-6-0308/1, от 18.10.2005 N 25-6-0390/3, от 01.12.2005 N 25-6-0390/3, от 01.12.2005 N 25-6-0418/17, от 08.07.2005 N 766 (25-6-0257/1), от 08.07.2005 N 766 (25-6-0257/2) муниципальному имуществу.

Налоговая инспекция указывает, что вычеты могут быть предъявлены только в июне 2006 года.

Удовлетворяя заявление о признании решения налоговой инспекции незаконным, суд правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 этой статьи.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. В пункте 2 статьи 171 Кодекса указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 172 Кодекса следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Согласно пункту 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что в силу пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает налог на добавленную стоимость, он, соответственно, имеет право на вычет уплаченных сумм. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, является счет-фактура.

Из приведенных норм следует, что право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в том налоговом периоде, когда сумма налога на добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.

Суд установил, что общество в обоснование вычета представило счет-фактуру от 31.05.2006 N 24 и платежные поручения, подтверждающие уплату 698 рублей 28 копеек НДС в мае 2006 года. Данные обстоятельства налоговая инспекция не оспаривает.

Оценив представленные в дело доказательства, суд пришел к правильному выводу о том, что в силу приведенных норм налоговые вычеты должны предъявляться в том налоговом периоде, когда произведены расчеты налоговым агентом с бюджетом, т. е. в мае 2006 года. Обществом соблюдены условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, при которых может быть применен налоговый вычет.

При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы отклоняются как основанные на неправильном применении норм материального права.

Суд установил отсутствие неуплаты обществом налога на добавленную стоимость за май 2006 года в сумме 5 909 рублей и обоснованно указал на соблюдение обществом пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы, опровергающие выводы суда, в кассационной жалобе отсутствуют.

Доказательства соблюдения налоговым органом требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части уведомления общества о времени и месте рассмотрения материалов проверки (03.12.2007) не представлено. Данное обстоятельство налоговая инспекция также не оспаривает.

Из изложенного следует, что нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.04.2008 по делу N А32-3620/2008-58/49 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.