Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2008 г. N Ф08-5476/2008 "Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса)" (извлечение)

ООО "Ростсельмаш-Запчасть" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) от 25.09.2007 N 155 в части отказа в возмещении 37 892 рублей НДС.

Решением суда от 24.03.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.06.2008, в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что общество не доказало реальность хозяйственных операций, по которым заявило к возмещению НДС, поскольку документально не подтвердило транспортировку товара от контрагентов. Поставщики общества не представляют либо представляет "нулевую" налоговую отчетность и не уплачивают НДС в бюджет. Общество не представило доказательства возникновения права на возмещение налога в 2007 году по операциям 2004 года. Апелляционный суд отклонил довод общества о нарушении налоговой инспекцией требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку предметом спора является решение об отказе в возмещении НДС, принятое в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, а не решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять новый судебный акт о признании незаконным решения налоговой инспекции в оспариваемой части.

Податель жалобы указывает, что представил пакет документов, подтверждающий осуществление хозяйственной деятельности и обоснованность возмещения НДС по реальным хозяйственным операциям. Налоговая инспекция не имеет претензий к первичным документам и счетам-фактурам поставщиков, не отрицает факт поставки товара. Единственным основанием для отказа в возмещении сумм налога послужил вывод налоговой инспекции о том, что поставщики общества не представляют либо представляет "нулевую" налоговую отчетность и не уплачивают НДС в бюджет. Объем и характер сувенирной продукции, приобретенной у ООО "4ТЕ Арт", свидетельствуют о нецелесообразности использования транспортных средств при доставке товара покупателю. Суды не исследовали товарно-транспортную накладную от 28.05.2004, подтверждающую доставку товара от ООО "Промресурсы". В акте налоговой проверки отсутствуют сведения о начислении обществу 6 660 рублей НДС по взаимоотношениям с указанным поставщиком, что лишило общество возможности представить возражения в налоговую инспекцию по этому эпизоду. Решение об отказе в возмещении НДС принято в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, без участия налогоплательщика, что является незаконным.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебных актов.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС за январь 2007 года, о чем составила акт от 30.05.2007 N 169.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговая инспекция приняла решение от 25.09.2007 N 155 об отказе обществу в возмещении 129 750 рублей НДС.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в части отказа в возмещении 37 892 рублей НДС в арбитражный суд.

Суды установили все фактические обстоятельства по делу, полно, всесторонне исследовали и в совокупности оценили представленные в дело доказательства и доводы участвующих в деле лиц, правильно применили статьи 165, 169, 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, верно руководствовались постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О, учли разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащиеся в постановлениях по вопросам применения налогоплательщиками вычетов по НДС, сделали обоснованный вывод о недоказанности обществом совершения хозяйственных операций с ООО "4ТЕ Арт", ООО "Партнер" и ООО "Промресурсы" и неподтверждении в этой связи права на налоговый вычет.

Суды установили, что хозяйственные операции, по которым общество заявило к вычету 37 892 рублей НДС по декларации за январь 2007 года, совершены в 2004 году с поставщиками товаров ООО "4ТЕ Арт", ООО "Партнер" и ООО "Промресурсы". Товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения датированы 2004 годом, операции отражены в бухгалтерском учете общества в 2004 году, что общество не оспаривает.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Следовательно, вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Поскольку операции, в отношении которых налоговым органом ранее подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Данная правовая позиция сформулирована в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05, от 03.05.2006 N 14996/05, от 08.11.2006 N 6631/06.

Общество не представило в налоговую инспекцию в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых осуществлены спорные хозяйственные операции и включило обороты по реализации товара, поставленного в 2004 году поставщиками ООО "4ТЕ Арт", ООО "Партнер" и ООО "Промресурсы", в налоговую декларацию за январь 2007 года.

Суды установили, что доказательства возникновения права на возмещение налога в этом налоговом периоде в материалах дела отсутствуют, поэтому выводы судов о недоказанности обществом права на вычет по НДС в январе 2007 года по операциям 2004 года законны и обоснованны и не подлежат переоценке.

Суды обоснованно не признали доказанным факт реального осуществления обществом хозяйственных операций с поставщиками - ООО "4ТЕ Арт", ООО "Партнер" и ООО "Промресурсы", установив "проблемность" данных поставщиков, выраженную в представлении ими "нулевой отчетности" в периоде осуществления операций с ООО "Ростсельмаш-Запчасть", непредставлении отчетности с 2004 года и нахождении в розыске с 2005 года. Доказательства легитимности поставщиков, фактической доставки товара от этих поставщиков общество не представило, в связи с чем суды сделали обоснованный вывод об отсутствии факта реальных хозяйственных операций именно с данными поставщиками и об отсутствии оснований для возмещения обществу НДС по представленной им налоговой декларации за январь 2007 года.

Правомерно отклонен судом апелляционной инстанции довод общества о нарушении налоговой инспекцией требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации со ссылкой на то, что предметом спора по делу является решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС, принятое в порядке статьи 176 Кодекса, а не решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.

На основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы жалобы не основаны на нормах права, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств и в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

В соответствии со статьями 102, 104, 105 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 и 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за рассмотрение кассационной жалобы относятся на общество, которое при обращении с кассационной жалобой перечислило в доход федерального бюджета 2 тыс. рублей государственной пошлины по платежному поручению от 07.08.2008 N 612. Излишне уплаченная обществом 1 тыс. рублей государственной пошлины подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.03.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2008 по делу N А53-715/2008-С5-46 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Ростсельмаш-Запчасть" 1 тыс. рублей государственной пошлины, излишне уплаченной в доход федерального бюджета по платежному поручению от 07.08.2008 N 612.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.