Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. N Ф08-6516/2008 "Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС" (извлечение)

ООО "Санаторий "Дюна"" (далее - санаторий) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Анапе Краснодарского края (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 09.11.2007 N 118Д в части доначисления 122 334 рублей 10 копеек НДС.

Решением от 23.06.2008 суд удовлетворил требование санатория. Судебный акт мотивирован тем, что оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного санаторием требования. По мнению налогового органа, реализация питания для сотрудников производилась самим работодателем (санаторием), а не сторонней организацией, при этом осуществлялась передача питания в собственность сотрудников организации на безвозмездной основе, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации приравнивается к реализации товара и влечет обложение НДС.

В отзыве на кассационную жалобу санаторий просит решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы жалобы и отзыва.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей налоговой инспекции и санатория, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации провела выездную налоговую проверку санатория по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов в бюджет за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.

По результатам проверки налоговый орган составил акт от 05.10.2007 N 118Д.

По итогам рассмотрения акта проверки и возражений санатория налоговая инспекция вынесла решение от 09.11.2007 N 118Д о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислила санаторию 174 790 рублей 10 копеек налогов, 11 578 рублей пени за их несвоевременную уплату, 42 122 рубля штрафов.

Частично не согласившись с решением налоговой инспекции, санаторий обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением от 16.01.2008 N 27-13-942-26 Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю отменило решение налогового органа в части привлечения санатория к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 36 391 рубль и начисления 8 988 рублей пени, в остальной части Управление оставило апелляционную жалобу санатория без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации санаторий обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления 122 334 рублей 10 копеек НДС.

Суд установил, что налоговый орган произвел начисление санаторию 122 334 рублей 10 копеек НДС за 2006 год от стоимости питания работников. Сумму начисленного налога налоговая инспекция определила как разность между суммой НДС, начисленного на стоимость питания в размере 156 475 рублей 20 копеек, и суммой НДС по приобретенным санаторием продуктам питания, на которую налоговый орган применил налоговый вычет в общей сумме 34 141 рубль 10 копеек.

Суд обоснованно отклонил довод налоговой инспекции о том, что при предоставлении питания работникам происходит реализация товаров на безвозмездной основе, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения НДС.

В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Суд установил, что между генеральным директором и работниками санатория заключен коллективный договор на период с 2005 по 2007 год, пунктом 6.4 которого установлено, что в связи с отсутствием пунктов питания на близлежащей территории санатория сотрудникам предоставляется льготное питание согласно пункту 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации в период с января по май с оплатой 50 процентов стоимости питания; в период с июня по декабрь - бесплатно.

Таким образом, отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены коллективным договором и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, на что обоснованно указал суд. Стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации).

Материалы дела свидетельствуют, что санаторий включил стоимость питания работников в совокупный доход работников в целях исчисления единого социального налога в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации и налога на доходы физических лиц, а также отнес к расходам в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации как расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Правомерность отнесения санаторием в 2006 году стоимости питания работников к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налоговый орган не оспаривает.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии в данном случае объекта обложения НДС, а, следовательно, и правовых оснований у налогового органа для начисления санаторию НДС со стоимости питания работников, поскольку их питание организовано в целях осуществления производственной деятельности санатория в соответствии с требованиями коллективного договора.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судом. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение решения суда, не установлены.

В соответствии со статьями 101, 102, 105 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21 и 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию, уплатившую ее платежным поручением от 01.08.2008 N 597.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.06.2008 по делу N А32-2525/2008-3/36 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.