Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2008 г. N Ф08-6924/2008 Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 18 ноября 2008 г. N Ф08-6924/2008
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июня 2009 г. N 2019/09 настоящее постановление отменено

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2007 г. N Ф08-8519/2007-3200А

ООО "Янтарь" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании недействительными решения налоговой инспекции от 11.01.2007 N 6д1 и решения Управления от 16.02.2007 N 27-13-37-211 в части доначисления 487 209 рублей налога на прибыль, 52 953 рублей 48 копеек пени и 97 442 рублей штрафа (с учетом уточненных требований).

Решением от 29.08.2007 требования общества удовлетворены, суд пришел к выводу о необоснованном отнесении налоговой инспекцией 2 030 038 рублей к внереализационным доходам.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.2007 судебный акт отменен, дело направлено на новое рассмотрение ввиду неполного выяснения всех обстоятельств дела. Суд разрешил вопрос о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, что в силу пункта 4 части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для безусловной отмены обжалуемого решения.

При новом рассмотрении определением от 18.03.2008 суд привлек к участию в деле в качестве второго ответчика Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.06.2008, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2008, в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поступившие на расчетный счет общества денежные средства на возмещение убытков за уничтоженные многолетние насаждения следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Обществом не представлены документы, подтверждающие несение расходов, связанных с изъятием земель, для целей налогообложения принимается вся сумма поступивших в погашение убытков средств.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить. По мнению заявителя жалобы, перечисленные обществу денежные средства в качестве компенсации ущерба за изъятые многолетние насаждения изначально являются целевыми и должны быть направлены на восстановление нарушенного производства. При этом компенсационные выплаты не являются внереализационными доходами. Положения статей 250, 271 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению. Вся сумма, перечисленная администрацией г. Новороссийска, не является доходом, а лишь частичной компенсацией убытков, полученных в результате изъятия земель, находящихся под виноградниками.

В отзывах на жалобу налоговая инспекция и управление просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в жалобе и отзывах на нее.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства за период с 01.01.2003 по 30.06.2006, результаты которой отражены в акте от 13.11.2006 N 122д4.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими установлена неполная уплата налогов в сумме 665 323 рублей, в том числе: 526 550 рублей налога на прибыль, 64 416 рублей НДС, 15 559 рублей налога на имущество, 2 134 рублей транспортного налога, 56 664 рублей налога на доходы физических лиц и 81 371 рубля 83 копеек пени.

По материалам проверки вынесено решение от 11.01.2007 N 6д1 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 119 986 рублей штрафа, по статье 123 Кодекса в виде 11 332 рублей 80 копеек штрафа, по пункту 2 статьи 120 Кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов - 15 тыс. рублей; обществу предложено уплатить 665 323 рубля налогов и 81 371 рубль 83 копейки пени.

Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю об отмене решения налоговой инспекции от 11.01.07 N 6д1, которая была оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с указанными решениями и оспорило их в арбитражный суд в порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских налогоплательщиков признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, установлен в статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба). Аналогично в главе 25 Кодекса урегулирован вопрос о внереализационных расходах в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

В статье 317 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договоров. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Материалы дела свидетельствуют, что в соответствии с постановлениями главы администрации Краснодарского края от 17.08.1995 N 454 и 31.03.1995 N 189 в 1995 году у ТОО "Янтарь" (правопредшественник общества) под казачье поселение изъято 42,31 га земли, в т. ч. молодых виноградников - 31 га, которые только вступили в стадию плодоношения.

Администрация г. Новороссийска согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 27.01.1993 N 77 и пункта 2 постановления главы администрации Краснодарского края от 17.08.1995 N 454 обязывалась предоставить обществу земельный участок площадью 42,31 га взамен изъятого.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного постановления Правительства Российской Федерации следует читать как: "от 28 января 1993 г."

В связи с тем, что администрация г. Новороссийска не исполнила указанные постановления, общество обратилось с иском в Арбитражный суд Краснодарского края о взыскании убытков за уничтожение виноградников. Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.04.2005 по делу N А32-30849/2004-42/710 утверждено мировое соглашение, в котором установлена сумма убытков в размере 25 613 086 рублей, подлежащая уплате администрацией г. Новороссийска с рассрочкой платежа на три года.

В 2005 году во исполнение мирового соглашения от администрации г. Новороссийска на расчетный счет общества поступили денежные средства в размере 2 030 038 рублей.

В данном случае убытки в виде упущенной выгоды возникли у общества в результате изъятия земель для государственных и муниципальных нужд согласно постановлениям от 17.08.1995 N 454 и 31.03.1995 N 189, что отражено в акте проверки и по существу не оспаривается налоговым органом.

Прекращение права владения и пользования земельным участком при его изъятии для государственных или муниципальных нужд предусмотрено статьей 283 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом в силу названной нормы в случаях, когда земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, находится во владении и пользовании на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного пользования, прекращение этих прав осуществляется применительно к правилам, предусмотренным статьями 279 - 282 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 279 Гражданского кодекса Российской Федерации земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа. В зависимости от того, для чьих нужд изымается земля, выкуп осуществляется Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 281 Гражданского кодекса Российской Федерации при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.

Таким образом, убытки, причиненные собственнику (землепользователю, землевладельцу) изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в выкупную цену, порядок определения которой непосредственно урегулирован гражданским законодательством.

Денежные средства перечислены на возмещение убытков (за уничтоженные многолетние насаждения) вследствие причинения вреда и согласно положениям пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации признаются внереализационным доходом для целей налогообложения.

Суд правомерно указал, что отнесение полученных денежных средств к внереализационным доходам не исключает право общества на учет расходов, связанных с изъятием имущества. Однако, оценив документы, подтверждающие расходы общества, суд правомерно указал, что они не относятся к спорному периоду (2005 год).

Принимая во внимание, что при определении организации как сельскохозяйственного производителя Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из размера доли выручки от реализации произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции, которая в общем объеме выручки такой организации должна составлять не менее 70 процентов, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о несоответствии общества критериям отнесения к категории сельскохозяйственного производителя.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судами. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.06.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2008 по делу N А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.