Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 марта 2003 г. N Ф08-823/03-317А "Отчисленные во внебюджетный фонд НИОКР денежные суммы в соответствии с Положением о составе затрат включаются в себестоимость продукции. Данным Положением не предусмотрена возможность отнесения на себестоимость реализованных работ (услуг) начисленных, но не перечисленных взносов во внебюджетные фонды НИОКР. Расходами могут признаваться реально понесенные потери в денежной или натуральной форме" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 июня 2002 г. N Ф08-2095/2002

ФГУ "Ростовский центр стандартизации, метрологии и сертификации" обратилось в арбитражный суд с иском к ИМНС России по Кировскому району о признании недействительным решения налогового органа от 17.06.02 N 1911 в части: пункта 1.2 в части начисленного по налогу на прибыль и по налогу на имущество штрафа; пункта 1.3; пункта 2 в части начисления налога на прибыль в сумме 123 184 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 9 969 рублей, налога на имущество в сумме 521 рублей и пени по данному налогу в размере 45 рублей; пункта 2.3 в части отражения в бухгалтерских регистрах величины заниженной налогооблагаемой прибыли в сумме 375 891 рублей как прибыли прошлых лет.

Решением от 08.10.02, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.12.02, исковые требования удовлетворены полностью.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ИМНС России по Кировскому району обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые решение и постановление апелляционной инстанции отменить, в удовлетворении требований налогоплательщика отказать. В обоснование своих требований заявитель ссылается на следующие обстоятельства. Начисление налога на имущество и налога на прибыль в размере 72 917 рублей правомерно, так как затраты истца, связанные с усилением здания гаража, являются вынужденными затратами, связанными с переоснащением мощности существующего здания для использования его в качестве нулевого цикла (фундамента) для последующей надстройки двух этажей; доначисление налога на прибыль по эпизоду, связанному с несвоевременным внесением отчислений во внебюджетный фонд НИОКР также правомерно, так как нормативными правовыми актами установлен порядок уплаты отчислений в указанный фонд, вывод суда о противоречии Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок Положению о составе затрат неправомерен и незаконен, а ссылка на письмо председателя фонда о накапливании средств отчислений в связи с отсутствием у фонда банковских реквизитов является несостоятельной; налоговый орган не нарушил принцип однократного привлечения к ответственности, так как статьи 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации применены за различные налоговые правонарушения.

В отзыве на кассационную жалобу ФГУ "Ростовский центр стандартизации, метрологии и сертификации" просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения ввиду их законности и обоснованности.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав в заседании 24.03.03 представителей налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ФГУ "Ростовский центр стандартизации, метрологии и сертификации" по вопросам соблюдения налогового законодательства в период с 01.07.99 по 31.09.01.

По результатам проверки составлен акт от 14.02.02 N 1911, по итогам рассмотрения которого вынесено решение от 17.06.02 N 1911 о привлечении истца к налоговой ответственности.

Не согласившись с решением налогового органа в части пункта 1.2 в части начисленного по налогу на прибыль и по налогу на имущество штрафа, пункта 1.3, пункта 2 в части начисления налога на прибыль в сумме 123 184 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 9 969 рублей, налога на имущество в сумме 521 рублей и пени по данному налогу в размере 45 рублей и пункта 2.3 в части отражения в бухгалтерских регистрах величины заниженной налогооблагаемой прибыли в сумме 37 891 рублей как прибыли прошлых лет, заявитель обратился в суд с вышеперечисленными требованиями.

Основанием для начисления налога на имущество и налога на прибыль в размере 72 917 рублей послужил тот факт, что налогоплательщик необоснованно, по мнению проверяющих, отнес 208 332 рубля расходов, имеющих долгосрочный характер и связанных с частичной перестройкой гаража, на общехозяйственные расходы.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются затраты на проведение нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения объектов основных фондов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 года N 160 реконструкция, расширение и техническое перевооружение приводят к изменению сущности объекта, на котором они осуществляется, а ремонт не влечет изменение сущности объекта, его функционального назначения.

Судебные инстанции пришли к выводу о недоказанности налоговым органом, что в результате проведенных налогоплательщиком ремонтных работ здания гаража произошло изменение функционального назначения здания. Довод кассационной жалобы о том, что указанные работы произведены для использования в дальнейшем гаража в качестве нулевого цикла (фундамента) для последующей надстройки несостоятельны, так как материалами дела подтверждается проведение ремонтных работ для поддержания основных производственных фондов в рабочем состоянии. Таким образом, вывод судебных инстанций о неправомерности начисления налоговым органом налога на имущества, пени по этому налогу, налога на прибыль в размере 72 917 рублей, а также привлечения налогоплательщика к ответственности на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации является законным и обоснованным.

Основанием для начисления налога на прибыль в размере 50 267 рублей послужил факт необоснованного завышения себестоимости реализованных работ (услуг) в 1999 и в 2000 годах на сумму начисленных, но неперечисленных денежных средств в размере 100 907 рублей и 66 651 рубля соответственно во внебюджетный фонд НИОКР.

Признавая неправомерным начисление налогов и штрафных санкций по данному эпизоду, суд указал, что нарушение учреждением срока перечисления отчислений, предусмотренного заключенным между учреждением и фондом НИОКР договором от 18.09.97 N 211/133, произошло не по вине ФГУ "Ростовский центр стандартизации, метрологии и сертификации". Из имеющегося в материалах дела письма от 29.09.99 N ВК110-17/1152 видно, что истцу предписывалось накапливать средства отчислений ввиду отсутствия банковских реквизитов счета. Кроме того, суд указал, что налоговый орган неправомерно, увеличив налогооблагаемую базу в 1999 и 2000 годах в результате несвоевременного перечисления начисленных в проверяемый период отчислений, не принял во внимание факт неотражения истцом данных затрат в следующем периоде, когда накопленные платежи фактически были перечислены фонду.

Судом не учтено следующее. Статьей 15 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" предусмотрено участие коммерческих организаций в финансировании научной или научно-технической деятельности.

Согласно пункту 8 названной статьи в федеральных органах исполнительной власти, в коммерческих организациях могут создаваться внебюджетные фонды за счет относимых на себестоимость производимой продукции отчислений организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок. Порядок образования и использования этих фондов определяется Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 года N 1156 утвержден Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок. Отношения между плательщиком отчислений и фондом регулируются заключенным между ними договором; отчисления во внебюджетный фонд НИОКР являются добровольными, обязанность по их перечислению возникает с момента заключения соответствующего договора с фондом.

Отчисленные во внебюджетный фонд НИОКР денежные суммы в соответствии с Положением о составе затрат включаются в себестоимость продукции. Данным Положением не предусмотрена возможность отнесения на себестоимость реализованных работ (услуг) начисленных, но не перечисленных взносов во внебюджетные фонды НИОКР. Расходами могут признаваться реально понесенные потери в денежной или натуральной форме.

Следовательно, довод налогового органа о том, что если денежные средства, предназначенные для отчислений во внебюджетный фонд НИОКР, фактически не перечислены в указанный внебюджетный фонд, налогооблагаемая прибыль организации не может быть уменьшена на сумму этих средств и подлежит увеличению, является правильным. Суд необоснованно пришел к выводу о непроизведении налоговым органом перерасчета, так как остаток денежных средств, не перечисленных во внебюджетный фонд НИОКР на 01.01.2000 в сумме 100 907 рублей и восстановленных для целей налогообложения в 1999 году включен в сумму перечисленных средств в 2000 году, что подтверждается формой N 2 "Отчет о прибылях и убытках за 2000 год" и выпиской по счету 67 "Отчисления во внебюджетные фонды" Главной книги по бухгалтерии ФГУ "Ростовский центр стандартизации, метрологии и сертификации".

Таким образом, доначисление налога на прибыль по указанному эпизоду в размере 50 267 рублей и соответственно штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является обоснованным. В этой части решение и постановление суда подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права.

Ввиду того, что суд правильно установил фактические обстоятельства дела, дал им надлежащую оценку, суд кассационной инстанции считает возможным принять новое решение в отмененной части судебных актов по эпизоду отнесения на затраты отчислений во внебюджетный фонд НИОКР и начисления в связи с этим штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 08.10.02 и постановление от 05.12.02 апелляционной инстанции Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-9445/02-С5-19 отменить в части признания недействительным решения ИМНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону от 17.06.02 N 1911 в части пунктов 1.2, 2.1 "б" в отношении доначисленного налога на прибыль в сумме 50 267 рублей по эпизоду отнесения на затраты отчислений во внебюджетный фонд НИОКР, штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по данному эпизоду и отказать в иске в этой части. В остальной части решение и постановление суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.