Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 апреля 2009 г. N А32-6494/2008-34/113-29/408 "В силу пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 октября 2008 г. N Ф08-6231/2008

Общество с ограниченной ответственностью "Новоэйдженси" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) от 24.03.2008 N 29850 (дело N А32-6494/2008-34/113), от 10.03.2008 N 29908 (дело N А32-6495/2008-34/114), от 24.04.2008 N 31847 (дело N А32-8831/2008-34/146).

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 14.05.2008 дела N А32-6495/2008-34/114 и N А32-6494/2008-34/113 объединены в одно производство с присвоением делу N А32-6494/2008-34/113.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 02.06.2008 дела N А32-8831/2008-34/146 и N А32-6494/2008-34/113 объединены в одно производство с присвоением делу N А32-6494/2008-34/113.

Решением суда от 06.06.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 04.08.2008, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 решение суда от 06.06.2008 и постановление апелляционной инстанции от 04.08.2008 отменены в части отказа обществу в удовлетворении требований о признании недействительными решений налоговой инспекции от 24.03.2008 N 29850, от 10.03.2008 N 29908, от 24.04.2008 N 31847 в части пени и штрафа. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

При новом рассмотрении дела решением от 10.12.2008 суд признал недействительными решения налоговой инспекции от 10.03.2008 N 29908 в части 8 670 рублей 57 копеек штрафа, от 24.03.2008 N 29850 в части 680 рублей 77 копеек штрафа и 530  рублей 69 копеек пени, от 24.04.2008 N 31847 в части 17 336 рублей 37 копеек штрафа и 9 198 рублей 43 копеек пени.

Судебный акт мотивирован тем, что общество при исчислении НДС руководствовалось разъяснениями компетентных органов по вопросу применения подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому в силу пункта 8 статьи 75 и пункта 3 статьи 111 Кодекса основания для начисления пени и привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа отсутствуют.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 10.12.2008, принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы указывает, что налогоплательщики вправе рассматривать разъяснения компетентных органов как адресованные неопределенному кругу лиц, если они оформлены в виде ответа на вопрос конкретного налогоплательщика, но даны по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц и опубликованы. Пункт 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при условии дачи разъяснений компетентными органами после 31.12.2006.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного акта, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, общество представило в налоговую инспекцию налоговые декларации по НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2007 года.

По результатам камеральных проверок деклараций налоговая инспекция составила акты от 26.02.2008 N 7698, от 25.01.2008 N 7659, от 24.03.2008 N 11891 и приняла решения:

- от 24.03.2008 N 29850, которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде 680 рублей 77 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены 132 322 рубля НДС и 530 рублей 69 копеек пени;

- от 10.03.2008 N 29908, которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде 8 670 рублей 57 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены 172 325 рублей НДС;

- от 24.04.2008 N 31847, которым общество привлечено к ответственности в виде 17 336 рублей 37 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены 215 546 рублей НДС и 9 198 рублей 43 копейки пени.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения налоговой инспекции в арбитражный суд.

При новом рассмотрении дела суд выполнил указания кассационной инстанции, установил все фактические обстоятельства по делу и полно, всесторонне их исследовал, в совокупности оценил представленные в дело доказательства и доводы участвующих в деле лиц, правильно применил нормы права и принял законный и обоснованный судебный акт, который отвечает требованиям статей 15 и 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

Признав недействительными решения налоговой инспекции в части привлечения общества к налоговой ответственности и начисления пени, суд обоснованно исходил из следующего.

Статья 111 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности.

Согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", к таким разъяснениям следует относить письменные разъяснения руководителей федеральных министерств и ведомств, а также их уполномоченных на то должностных лиц.

В силу пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Суд учел, что неуплата НДС связана с тем, что общество руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2005 N 03-04-08/252, от 23.01.2006 N 03-04-08/20, от 16.11.2006 N 03-02-07/1-325, от 11.07.2007 N 03-07-05/41, оценив это как обстоятельство отсутствия вины общества в неуплате налога, что в силу пункта 2 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущены опечатки. Вместо слов "от 16.11.2006 N 03-02-07/1-325, от 11.07.2007 N 03-07-05/41" следует читать: "от 12.07.2007 N 03-02-07/1-325, от 21.10.2008 N 03-07-05/41"

Оценивая правомерность начисления обществу пени, суд обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившим в силу с 1 января 2007 года, не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Поскольку решения налоговой инспекции по правоотношениям за сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года приняты 10.03.2008, 24.03.2008 и 24.04.2008, суд обоснованно применил пункт 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, принятых арбитражным судом, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судом, и в силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.12.2008 по делу N А32-6494/2008-34/113-29/408 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.