Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июня 2003 г. N Ф08-2181/03-806А "Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное пунктом 4 статьи 145 НК РФ, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2002 г. N Ф08-4773/02-1661А

ЗАО "Центральный рынок" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с иском (с учетом уточненных требований) к Межрайонной инспекции МНС России N 8 по Ставропольскому краю (далее - ИМНС) о признании недействительным решения ИМНС от 22.08.02 N 48-10/4792 в части доначисления истцу налога на добавленную стоимость в сумме 945 201 рубля и пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 125 792 рублей.

Решением суда от 07.10.02 исковые требования удовлетворены. Решение мотивировано тем, что истец был освобожден от уплаты НДС решением налогового органа, которое соответствует статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Ссылка ответчика в оспариваемом решении на статью 145 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального Закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ необоснованна, так как данная редакция ухудшает положение налогоплательщика.

Законность и обоснованность решения суда в апелляционной инстанции не проверялись.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.02, вх. Ф08-4773/02-1661А решение от 07.10.02 отменено, дело направлено на новое рассмотрение. Кассационная инстанция указала на нарушение норм процессуального права (к участию в деле в качестве представителя было допущено лицо без надлежащей проверки его полномочий) и материального права. Суду указано на необходимость исследовать декларации истца по НДС и установить право на применение им льготы по НДС с учетом норм статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ. Наличие решения налогового органа об освобождении лица от уплаты НДС не может являться основанием для освобождения лица от исчисления и уплаты НДС. Оно может являться обстоятельством, исключающим применение мер ответственности в порядке статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела решением суда от 18.03.03 исковые требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что в силу статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации требования истца являются обоснованными. В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации пени начислены налоговым органом неправомерно.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось. В кассационной жалобе ИМНС просит состоявшееся решение отменить и в удовлетворении иска отказать. Заявитель указывает, что истец не имел оснований для использования льготы по НДС в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Пени не являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, поэтому они подлежат взысканию независимо от освобождения истца от ответственности в порядке статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен, но в судебном заседании представители общества просили оставить решение суда, ссылаясь на то, что суд выполнил все указания кассационной инстанции.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы кассационной жалобы.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей сторон, считает, что решение от 18.03.03 подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, руководителем ИМНС по г. Невиномысску было принято решение от 28.04.01 N 89 по освобождению общества от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость на период с 01.04.01 по 31.03.02 на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Межрайонной ИМНС N 8 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также правомерности применения освобождения на основании статьи 145 Налогового Кодекса Российской Федерации за 1999 год (111, 1V кварталы), 2000 год, 2001 год, 2002 год (1 квартал). По результатам проверки составлен акт от 26.07.02 N 100.

Из акта проверки следует, что истец в нарушение статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, утратив право на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно не исчислил и не уплатил налог с 01.04.01. Данное нарушение повлекло занижение НДС в сумме 739 809 рублей за 2001 год и 254 658 рублей за 1 квартал 2002 года. На основании акта проверки от 26.07.02 N 100 ответчиком принято решение от 22.08.02 N 48-10/4792, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи с неуплатой НДС, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных налогов в сумме 145 745 рублей, также истцу предложено уплатить НДС в сумме 945 201 рубля и пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 125 792 рублей.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа, обратилось в суд с иском о признании недействительным решения ИМНС от 22.08.02 N 48-10/4792 в части доначисления истцу налога на добавленную стоимость в сумме 945 201 рубля и пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 125 792 рублей.

Пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ) определено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В силу пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, перечисленных в пунктах 1 - 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

Пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное пунктом 4 настоящей статьи, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Выездной налоговой проверкой установлено, что общество неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС с 01.04.01, поскольку хозяйственная деятельность истца не соответствует условиям, установленным в пункте 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в спорный период общество являлось плательщиком НДС и налоговый орган обоснованно доначислил неуплаченный налог.

Пеней в налоговых правоотношениях признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"", взыскание неуплаченного налога и суммы пени не является мерой ответственности за совершение правонарушения и носит правовосстановительный характер.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения в силу пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации являются налоговые санкции (штраф), подлежащие взысканию в судебном порядке.

Статья 109 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает возможность освобождения от налоговой ответственности при наличии ряда условий.

Исходя из этого при наличии условий, установленных в статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты штрафа, но не от уплаты налога и пени.

Общество с учетом уточненных исковых требований оспаривает только доначисление НДС и начисление пени по НДС.

Таким образом, вывод суда о невозможности доначисления налогов и пеней при наличии условий, предусмотренных в статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованным.

Поскольку решение от 18.03.03 принято судом с неправильным применением норм материального права, оно подлежит отмене на основании статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, судом установлены, кроме того, законность судебных актов по настоящему делу проверяется судом кассационной инстанцией повторно, поэтому в силу пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция считает возможным принять новое решение об отказе истцу в иске без передачи дела на новое рассмотрение.

С общества в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию расходы по госпошлине в целом по делу в сумме 2000 рублей.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 18.03.03 Арбитражного суда Ставропольского края по делу N А63-2989/2002-С4 отменить. В удовлетворении иска отказать.

Взыскать с ЗАО "Центральный рынок", г. Невинномысск в доход федерального бюджета РФ расходы по госпошлине по делу в сумме 2000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.