Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 мая 2009 г. N А63-6276/2008-С4-32 Дело о признании незаконным решения налоговой инспекции направлено на новое рассмотрение, поскольку судами не истребованы доказательства предназначения страховых взносов конкретным работникам и не проверен расчет сумм страховых взносов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 27 мая 2009 г. N А63-6276/2008-С4-32
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 мая 2010 г. по делу N А63-6276/2008-С4-32

Производственный кооператив "Автотранс" (далее - кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 27.06.2008 N 69 в части доначисления 570 882 рублей налога на прибыль за 2005 - 2007 годы, 53 222 рублей 48 копеек пеней, 26 339 и 71 263 рублей штрафа, а также о взыскании с налоговой инспекции судебных расходов по оплате услуг адвоката в сумме 25 тыс. рублей и 2 тыс. государственной пошлины.

Решением суда от 21.10.2008, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 13.03.2009, заявленные требования кооператива удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что кооператив исполнил необходимые условия, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, указанные в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд пришел к выводу об обоснованности и разумности заявленных кооперативом расходов на оплату услуг адвоката.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить. По мнению заявителя жалобы, в нарушение положений пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации кооператив отнес на расходы по налогу на прибыль затраты по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от наступления у работников пенсионных оснований. Суд не принял во внимание, что налогоплательщиком не представлены доказательства предназначения страховых взносов конкретным работникам: в распорядительных письмах с приложением реестра работников указаны лишь 6 человек, в то время как заявителем включены суммы страховых взносов более чем на 140 человек. Сумма расходов на оплату услуг представителя несоразмерна сложности и продолжительности дела, отсутствует акт приемки-передачи оказанных юридических услуг.

В отзыве на кассационную жалобу кооператив просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, просил отменить судебные акты.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, выслушав представителя налогового органа, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку кооператива, по результатам которой составила акт от 16.05.2008 N 69 и приняла решение от 27.06.2008 N 69 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением кооператив привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 102 872 рублей 19 копеек штрафа. Кооперативу предложено уплатить 597 233 рубля единого социального налога, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также начислено 72 999 рублей 98 копеек пеней.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации кооператив обжаловал решение налоговой инспекции в арбитражный суд в части доначисления налога на прибыль за 2005 - 2007 годы, соответствующих пеней и штрафов.

Удовлетворяя требования кооператива и признавая обоснованным отнесение на расходы по налогу на прибыль организаций страховых взносов, перечисленных в негосударственный пенсионный фонд, суд отклонил довод налоговой инспекции о том, что уменьшать облагаемую налогом базу могут лишь суммы, поступившие на именные счета застрахованных работников.

В силу прямого указания пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в том числе негосударственного пенсионного обеспечения, при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение периода не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно (абзац 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что для отнесения суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, установлено два условия: 1) применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного фонда; 2) наступление у участника пенсионных оснований.

Из материалов дела следует, что на основании договора от 29.12.2004 N 05П-04, действовавшего на момент проверки в редакции соглашений от 31.01.2005, 26.12.2005, 29.12.2006, 28.11.2007, заключенного кооперативом с негосударственным пенсионным фондом "НЕФТЕГАРАНТ", кооператив регулярно вносил на солидарный счет фонда пенсионные взносы. В соответствии с пунктом 5.1.5 указанного договора фонд обязан по распорядительному письму вкладчика производить расчет размера современной стоимости обязательств по выплатам негосударственных пенсий и перераспределять денежные средства с солидарного пенсионного счета на именные пенсионные счета участников.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в период с 2005 по 2007 годы фондом открыты именные счета 6 работникам кооператива, о чем свидетельствуют распорядительные письма о начислении дохода на именные счета с приложением реестра работников, достигших пенсионных оснований, а также отчет фонда о состоянии именных пенсионных счетов.

Суд сделал вывод о том, что кооператив исполнил условие подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации о применении пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Между тем, из материалов дела усматривается, что в расходы по налогу на прибыль кооперативом включены суммы страховых взносов, поступившие на солидарный счет фонда в полном объеме, а не только суммы страховых взносов, уплаченные кооперативом в пользу работников, которые достигли пенсионных оснований и которым открыты именные счета.

Суд не учел, что в силу договора негосударственного пенсионного обеспечения от 29.12.2004 N 05П-04 и дополнительных соглашений к нему именные пенсионные счета открывались только участникам, достигшим пенсионных оснований. В то же время абзац 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает общее требование об учете пенсионных взносов на именных счетах всех участников негосударственного пенсионного фонда.

Судебные инстанции также не проверили соблюдение кооперативом положений абзаца четвертого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, признающими правомерным отнесение на расходы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения только при наступлении у участника пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.

Следовательно, вывод суда об обоснованном отнесении налогоплательщиком на расходы по налогу на прибыль страховых взносов, перечисленных на солидарный счет в негосударственном пенсионном фонде "НЕФТЕГАРАНТ", основан на неправильном применении норм права.

В связи с этим судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду следует истребовать доказательства предназначения страховых взносов конкретным работникам, проверить расчет сумм страховых взносов, соотнести его с имеющейся в распорядительных письмах информацией о работниках кооператива - участниках фонда, у которых наступили пенсионные основания, после чего проверить соответствие условий негосударственного пенсионного обеспечения работников кооператива в 2005 - 2007 годах положениям абзаца четвертого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, определить размер расходов, подлежащих отнесению на расходы по налогу на прибыль - сумм страховых взносов, уплаченных кооперативом в пользу работников, достигших пенсионных оснований и которым открыты именные счета, и соответствующие налоговые периоды, после чего принять законное и обоснованное решение, распределив судебные расходы.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2008 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2009 по делу N А63-6276/2008-С4-32 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.