Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 июня 2009 г. N А53-18515/2008-С5-27 Заявленные требования о признании незаконным решения налогового органа удовлетворены, поскольку университет подтвердил право на предъявление налоговых вычетов по НДС за коммунальные услуги, полученные от поставщиков и реализованные арендаторам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 11 июня 2009 г. N А53-18515/2008-С5-27
(извлечение)

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Ростовский государственный экономический университет "РИНХ"" (далее - университет, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговый орган, налоговая инспекция) от 25.06.2008 N 376.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 25.12.2008, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009, заявленные требования удовлетворены. Суды исходили из того, что учреждение по отношению к арендаторам является энергоснабжающей организацией, в связи с чем операции по поставке коммунальных услуг правомерно отнесены к операциям по реализации товара для целей обложения НДС. Университет выполнил условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налогового вычета.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области просит отменить решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.12.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009. По мнению заявителя жалобы, суд не принял во внимание, что арендатор, несмотря на то, что компенсирует расходы, связанные с коммунальными услугами, не может зачесть входной налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по этим расходам, так как взимание компенсационных выплат не является объектом обложения НДС.

В отзыве на кассационную жалобу учреждение просит оставить судебные акты без изменения как соответствующие законодательству.

Определением от 15.05.2009 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа произвел замену заинтересованного лица по делу N А53-18515/2008-С5-27 с Инспекции Федеральной налоговой службы Кировскому району г. Ростова-на-Дону на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя налогового органа, проверив законность и обоснованность судебных актов, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 21.01.2008 университет представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 года, в которой указал 17 459 рублей налога к вычету. В период с 21.01.2008 по 20.04.2008 налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку указанной налоговой декларации университета и составила акт от 05.05.2008 N 569.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговый орган принял решение от 25.06.2008 N 376 об отказе в привлечении учреждения к налоговой ответственности. Университету предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 17 459 рублей.

Считая решение налоговой инспекции от 25.06.2008 N 376 незаконным, учреждение обратилось с заявлением в арбитражный суд.

По пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Исходя из пунктов 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Университет предъявил налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам ООО "Донэнергосбыт" - от 31.12.2007 N 09/01-92583 и от 20.12.2007 N 09/01-87788; ОАО "ЮГК ТГК-8" - от 31.12.2007 N 04/15231; ОАО "ПО Водоканал" - от 31.12.2007 N 125496, от 31.12.2007 N 1098 и от 31.11.2007 N 116523; ООО "Коммунальные технологии" - от 31.12.2007 N 4283, за оказанные этими организациями (далее - поставщики) коммунальные услуги на основании заключенных с учреждением договоров.

В силу требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды исследовали представленные в материалы дела доказательства и установили, что указанные счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, зарегистрированы в книге покупок учреждения.

На основании договоров аренды нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, переданной ему в оперативное управление, университет в качестве арендодателя передал в аренду нежилые помещения следующим лицам: ООО "Город кофе", ООО "А.У.Д.И.", филиалу "Aдвокатская тайна" Ростовской областной коллегии адвокатов, ООО "Кадровое агентство "Бухгалтер"", ООО "АИЗ ЛТД", ЗАО "Академаудит", ОАО "Импексбанк", ООО "Спорт Плюс", ЗАО "Донской ломбард", ООО "Янтарь-Дон", ОАО КБ "Центр - Инвест", ОАО "Единая Европа - С.Б.", индивидуальным предпринимателям: Торуа Д.С., Кундупяну А.А., Касторных О.В., Лавелину Я.С., Семетину С.А.

В указанных договорах аренды (с учетом дополнительных соглашений к ним) предусматривалась фиксированная плата за пользование арендуемыми помещениями. Кроме того, на арендаторов возлагалась обязанность обеспечить возмещение расходов по оплате коммунальных услуг и эксплуатационных затрат по содержанию арендованного имущества, в том числе путем заключения отдельных договоров.

Между арендаторами и университетом заключены договоры возмещения арендаторами затрат на оплату своей доли коммунальных услуг на основании счетов университета пропорционально занимаемой арендаторами площади.

Суды неправомерно квалифицировали сложившиеся между университетом и арендаторами отношения по предоставлению коммунальных услуг и компенсации их стоимости, как субабонентские по договорам энергоснабжения.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (пункт 1 статьи 611 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Из содержания договоров аренды, договоров на возмещение арендаторами затрат на оплату коммунальных услуг, с учетом положений главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации, следует, что арендная плата за переданные университетом в аренду помещения состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть являлась фиксированной и представляла собой плату за пользование арендуемыми площадями; переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг (снабжения электроэнергией и тепловой энергией, водопотребления и водоотведения, вывоза и размещения твердых бытовых отходов), фактически потребленных арендаторами.

Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.

При таких обстоятельствах университет реализовывал коммунальные услуги арендаторам в рамках исполнения своих обязанностей по договорам аренды. Указанная деятельность в силу статьи 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения НДС.

Суды установили и налоговой инспекцией не оспаривается, что расчеты с поставщиками за оказанные коммунальные услуги производил непосредственно арендодатель. Впоследствии он перевыставлял арендаторам счета-фактуры за полученные ими коммунальные услуги на суммы платежей с НДС по счетам-фактурам, предъявляемых университету поставщиками. Следовательно, расчеты по указанным счетам-фактурам являлись арендными платежами. Данная оплата отражена учреждением в качестве выручки от реализации для целей обложения НДС.

Университет подтвердил в соответствии с требованиями статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на предъявление налоговых вычетов по НДС за коммунальные услуги, полученные от поставщиков и реализованные арендаторам.

Неправильная квалификация судами отношений по предоставлению арендаторам коммунальных услуг и их компенсации не повлияла на правильность обжалованных судебных актов.

Процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.12.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 по делу N А53-18515/2008-С5-27 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.