Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 октября 2009 г. N А53-26984/2008 Поскольку суд первой и апелляционной инстанций неполно исследовал обстоятельства дела в части отказа предпринимателю в удовлетворении требований о признании незаконным решения налоговой инспекции о начислении НДС, соответствующей пени, штрафа, судебные акты в этой части подлежат отмене с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 15 октября 2009 г. N А53-26984/2008
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 октября 2009 г.

Индивидуальный предприниматель Россяева Ирина Борисовна (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) от 18.09.2008 N 61 и уменьшении начисленных налогов с 257 390 рублей до 36 480 рублей, штрафов - с 48 062 рублей до 7 296 рублей.

Решением суда от 02.04.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.07.2009, решение налоговой инспекции от 18.09.2008 N 61 признано незаконным в части начисления 50 429 рублей 39 копеек НДФЛ и 9 719 рублей 87 копеек штрафа; 8 587 рублей 78 копеек ЕСН и 1 661 рубля 35 копеек штрафа; 2 249 рублей НДС и соответствующей пени; в удовлетворении остальной части требований отказано.

Судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления о признании незаконным решения налоговой инспекции о начислении 157 986 рублей 09 копеек НДС, соответствующей пени, 31 597 рублей штрафа мотивированы тем, что счета-фактуры составлены с нарушением пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: на дату их выставления (11.10.2005) поставщика ООО "Беркут" уже не существовало, поскольку 03.10.2005 в ЕГРЮЛ внесены изменения относительно его наименования (ООО "Беркут" переименовано в ООО "Донсервисавто").

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился предприниматель с кассационной жалобой, в которой просит изменить судебные акты, признать незаконным решение от 18.09.2008 N 61 в части начисления НДС по счетам-фактурам ООО "Донсервисавто" от 11.10.2005 N 15 и 16. Податель жалобы указывает, что поставщик ООО "Донсервисавто" (ранее - ООО "Беркут") смог внести изменения в счета-фактуры после получения свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ - 28.10.2005. Исправленные счета-фактуры не представлены в суд первой и апелляционной инстанций по уважительной причине (предприниматель смог их получить лишь в августе 2009 года). В остальной части судебные акты не обжалуются.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.

В судебном заседании предприниматель и его представитель поддержали доводы кассационной жалобы.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда и постановления апелляционной инстанции, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав предпринимателя и его представителя, считает, что судебные акты следует отменить в части, а дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, по результатам которой составила акт от 22.08.2008 N 61 и приняла решение от 18.09.2008 N 61. Решением предпринимателю, в том числе, начислено 157 986 рублей 09 копеек НДС, соответствующая пеня и 31 597 рублей штрафа.

Основанием для начисления 157 986 рублей 09 копеек НДС, соответствующей пени, 31 597 рублей штрафа послужил вывод налоговой инспекции о несоответствии счетов-фактур ООО "Беркут" от 11.10.2005 N 15 и 16 требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, 03.10.2005 в отношении ООО "Беркут", выставившего предпринимателю спорные счета-фактуры, внесены изменения в ЕГРЮЛ, касающиеся его наименования: ООО "Беркут" переименовано в ООО "Донсервисавто" (выписка из ЕГРЮЛ от 10.02.2009, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Ростова-на-Дону от 04.02.2009 N 14-03/02183).

Суд первой и апелляционной инстанций признал обоснованным начисление НДС, пени и штрафа по данному эпизоду, сославшись на то, что на момент выставления счетов-фактур от 11.10.2005 N 15 и 16 ООО "Беркут", поименованного в качестве продавца товара, уже не существовало.

При этом суд не проверил довод предпринимателя о том, что о переименовании ООО "Беркут" в ООО "Донсервисавто" и внесении изменений в спорные счета-фактуры налоговой инспекции было известно до принятия решения от 18.09.2008 N 61.

Суд не проверил довод предпринимателя о наличии исправленных счетов-фактур, содержащих верное наименование организации-продавца, и не учел то обстоятельство, что налоговая инспекция не оспаривает реальность хозяйственной операции и товарность сделки предпринимателя с ООО "Беркут", переименованного впоследствии в ООО "Донсервисавто". В материалах дела отсутствуют доказательства неуплаты предпринимателем поставщику стоимости товара с НДС по счетам-фактурам от 11.10.2005 N 15 и 16 и неотражения операции в бухгалтерском учете предпринимателя.

В протоколе судебного заседания суд апелляционной инстанции от 09.07.2009 зафиксировал пояснения представителей налоговой инспекции о том, что исправленные счета-фактуры представлены на комиссию по рассмотрению разногласий, однако оценку данному обстоятельству суд не дал и не выяснил, кем они представлены и почему налоговая инспекция не приняла их.

В кассационной жалобе предприниматель указал, что соответствующие исправления в счета-фактуры его поставщик внес 28.10.2005 после получения свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ, а предприниматель получил исправленные счета-фактуры лишь 15.08.2009, что не может лишить его права на налоговый вычет по НДС, тем более, что налоговая инспекция располагала исправленными счетами-фактурами, но не представила их в суд при рассмотрении дела.

Данные обстоятельства и доводы участвующих в деле лиц подлежат совокупной оценке при новом рассмотрении дела с учетом пункта 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

В силу статей 286, 287 и 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность и обоснованность судебных актов, принятых судом первой и апелляционной инстанций, и по результатам рассмотрения кассационной жалобы вправе отменить судебный акт, если суд неполно исследовал обстоятельства дела, нарушил или неправильно применил нормы материального или процессуального права, и направить дело на новое рассмотрение, поскольку согласно части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении либо были отвергнуты судом, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими.

Поскольку судебные акты приняты по неполно исследованным обстоятельствам дела, они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо учесть следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, документов, подтверждающих оплату налога в стоимости товара поставщику (до 01.01.2006).

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену таких счетов-фактур на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами права.

Налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием для получения налогового возмещения, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о праве на применение налогового вычета.

Поскольку суд первой и апелляционной инстанций неполно исследовал обстоятельства дела в части отказа предпринимателю в удовлетворении требований о признании незаконным решения налоговой инспекции от 18.09.2008 N 61 о начислении 157 986 рублей 09 копеек НДС, соответствующей пени, 31 597 рублей штрафа, судебные акты в этой части подлежат отмене с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, в совокупности оценить доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, правильно применить нормы права и принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.04.2009 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2009 по делу N А53-26984/2008 отменить в части отказа индивидуальному предпринимателю Россяевой И.Б. в удовлетворении требований о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 18.09.2008 N 61 и в этой части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области. В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.