Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 мая 2010 г. по делу N А63-6276/2008-С4-32 Суд удовлетворил требования кооператива признать недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль, поскольку кооператив исполнил необходимые условия, уменьшающие налогооблагаемую базу по указанному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 14 мая 2010 г. по делу N А63-6276/2008-С4-32
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 мая 2009 г. N А63-6276/2008-С4-32

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 мая 2010 г.

Производственный кооператив "Автотранс" (далее - кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 27.06.2008 N 69 в части доначисления 570 882 рублей налога на прибыль за 2005 - 2007 годы, 53 222 рублей 48 копеек пеней, 26 339 и 71 263 рублей штрафа, а также о взыскании с налоговой инспекции судебных расходов по оплате услуг адвоката в сумме 25 тыс. рублей и 2 тыс. государственной пошлины.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2008, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2009, заявленные требования кооператива удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что кооператив исполнил необходимые условия, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, указанные в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Суд пришел к выводу об обоснованности и разумности заявленных кооперативом расходов на оплату услуг адвоката.

Постановлением Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа от 27.05.2009 решение суда от 21.10.2008 и постановление апелляционной инстанции от 13.03.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение. Суд кассационной инстанции указал следующее: судебные инстанции не проверили соблюдение кооперативом положений абзаца 4 пункта 16 статьи 255 Кодекса; при новом рассмотрении дела суду необходимо истребовать доказательства предназначения страховых взносов конкретным работникам, проверить расчет сумм страховых взносов, соотнести его с имеющейся в распорядительных письмах информацией о работниках кооператива - участниках фонда, у которых наступили пенсионные основания, после чего проверить соответствие условий негосударственного пенсионного обеспечения работников кооператива в 2005 - 2007 годах положениям абзаца четвертого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 11.12.2009 решение налоговой инспекции от 27.06.2008 N 69 признано недействительным; с налоговой инспекции в пользу общества взыскано 25 тыс. рублей судебных издержек (расходы на оплату услуг представителя) и 2 тыс. рублей государственной пошлины. Суд сделал вывод о правомерности отнесения обществом на расходы по налогу на прибыль страховых взносов, перечисленных в негосударственный пенсионный фонд. Пункт 16 статьи 255 Кодекса не содержит запрета на использование при негосударственном пенсионном обеспечении схемы, предусматривающей учет средств на солидарном пенсионном счете.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2010 решение суда от 11.12.2009 отменено в части признания решения налоговой инспекции недействительным в части доначисления 553 566 рублей налога на прибыль, 59 034 рублей пени и 94 138 рублей штрафа, в отмененной части в удовлетворении требований отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебный акт мотивирован следующим: общество вправе отнести на расходы по налогу на прибыль 72 150 рублей, перечисленных обществом в качестве страховых взносов на именные счета 6 работникам кооператива; остальные суммы расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился кооператив с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда. По мнению заявителя жалобы, применяемая обществом схема соответствует требованиям пункта 16 статьи 255 Кодекса. Обязательным условием является учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного страхования при наступлении у участника пенсионных оснований. До наступления пенсионных оснований средства могут учитываться на солидарном счете организации и включаться в состав расходов по налогу на прибыль.

В отзывах на кассационную жалобу налоговая инспекция просит отказать в удовлетворении жалобы, а негосударственный пенсионный фонд "НЕФТЕГАРАНТ" поддержал доводы жалобы.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку кооператива, по результатам которой составила акт от 16.05.2008 N 69 и приняла решение от 27.06.2008 N 69 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением кооператив привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Кодекса в виде взыскания 102 872 рублей 19 копеек штрафа. Кооперативу предложено уплатить 597 233 рубля единого социального налога, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также начислено 72 999 рублей 98 копеек пени.

В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса кооператив обжаловал решение налоговой инспекции в арбитражный суд в части доначисления налога на прибыль за 2005 - 2007 годы, соответствующих пеней и штрафов.

В силу прямого указания пункта 16 статьи 255 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в том числе негосударственного пенсионного обеспечения, при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение периода не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно (абзац 4 пункта 16 статьи 255 Кодекса).

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что для отнесения суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, установлено два условия: 1) применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного фонда; 2) наступление у участника пенсионных оснований.

Из материалов дела следует, что на основании договора от 29.12.2004 N 05П-04, действовавшего на момент проверки в редакции соглашений от 31.01.2005, 26.12.2005, 29.12.2006, 28.11.2007, заключенного кооперативом с негосударственным пенсионным фондом "НЕФТЕГАРАНТ", кооператив регулярно вносил на солидарный счет фонда пенсионные взносы. В соответствии с пунктом 5.1.5 указанного договора фонд обязан по распорядительному письму вкладчика производить расчет размера современной стоимости обязательств по выплатам негосударственных пенсий и перераспределять денежные средства с солидарного пенсионного счета на именные пенсионные счета участников.

Суд первой инстанции сделал вывод о том, что кооператив исполнил условие подпункта 16 статьи 255 Кодекса о применении пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Между тем, суд апелляционной инстанции обоснованно отметил, что в расходы по налогу на прибыль кооператив включил суммы страховых взносов, поступившие на солидарный счет фонда в полном объеме, а не только суммы страховых взносов, уплаченные кооперативом в пользу работников, которые достигли пенсионных оснований и которым открыты именные счета.

Суд первой инстанции не учел, что в силу договора негосударственного пенсионного обеспечения от 29.12.2004 N 05П-04 и дополнительных соглашений к нему именные пенсионные счета открывались только участникам, достигшим пенсионных оснований. В то же время абзац 4 пункта 16 статьи 255 Кодекса устанавливает общее требование об учете пенсионных взносов на именных счетах всех участников негосударственного пенсионного фонда для признания их расходами для целей налогообложения.

В период с 2005 по 2007 годы фонд открыл именные счета 6 работникам кооператива, о чем свидетельствуют распорядительные письма о начислении дохода на именные счета с приложением реестра работников, достигших пенсионных оснований, а также отчет фонда о состоянии именных пенсионных счетов. Всего на именные счета работников Гасоянц Ю.П., Кравченко В.И., Михайлов В.В., Свириткова А.Н., Яковлева В.В., Цыбин В.И. зачислено 72 150 рублей. В суде первой инстанции налоговый орган в этой части признал требование заявителя и представил расчет по уменьшению налогов, пени и штрафа в связи с принятием расхода в сумме 72150 рублей (том 5, л. д. 187). Суд апелляционной инстанции проверил расчет и признал его правильным.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у общества права отнести на расходы по налогу на прибыль суммы страховых взносов, перечисленных на солидарный счет в негосударственном пенсионном фонде без зачисления взносов на именные счета.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется. Нормы права при рассмотрении дела применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2009 по делу N А63-6276/2008-С4-32 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.