Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2010 г. по делу N А32-23603/2009-5/460 Суд отказал в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налоговой инспекции о начислении штрафа и пени за несвоевременную уплату налога на имущество, поскольку у общества существовала обязанность по включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимости недвижимого имущества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 11 мая 2010 г. по делу N А32-23603/2009-5/460
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 4 мая 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 мая 2010 г.

ООО "Колесо" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 22.05.2009 N 12-18/23 о привлечении к налоговой ответственности в части начисления штрафа за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 1 616 010 рублей, 1 262 233 рублей пени, 8 080 050 рублей налога на имущество.

Решением суда от 11 ноября 2009 года, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24 февраля 2010 года, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что налоговым органом не доказано, что спорное имущество соответствовало всем требованиям пункта 4 ПБУ "Учет основных средств" 6/01 и предназначалось для использования обществом в целях получения прибыли.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу судебные акты. В кассационной жалобе налоговая инспекция указывает, что объект недвижимости, находящийся во владении общества, послужил основанием для получения экономической выгоды в виде получения права на осуществление соответствующего вида деятельности. Обязанность уплаты налога на имущество связана с моментом фактического получения имущества.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения.

В судебном заседании представители налоговой инспекции и общества поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что принятые по делу судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в соответствии с решением от 08.12.2008 N 12-19/89 налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007. По результатам проверки составлен акт от 19.03.2009 N 12-18/12 и принято решение от 22.05.2009 N 12-18/23 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу начислен, в том числе, штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на имущество в размере 1 624 613 рублей, 1 270 570 рублей пени, предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 8 096 810 рублей.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В соответствии с названным приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

Ни Кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке. Вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Соответственно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия. Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.04.2008 N 16078/2007.

Из материалов дела следует и установлено Арбитражным судом Краснодарского края и Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом, что недвижимое имущество (спортивно-оздоровительный комплекс), расположенное по адресу: г. Краснодар, Центральный округ, угол ул. Леваневского/Новокузнечной, 185/44 стоимостью 373 500 тыс. рублей передано в уставной капитал общества на основании решения общего собрания участников общества от 14.12.2006. ООО "Кастилло" внесло в качестве взноса в уставной капитал общества объект недвижимости, принадлежащий ему на праве собственности. Факт получения обществом недвижимого имущества подтверждается актом приемки-передачи от 27.12.2006. В регистрах бухгалтерского учета (карточка счета 08) за декабрь 2006 года обществом сделаны проводки, подтверждающие принятие данного объекта к бухгалтерскому учету. Обществом 07.12.2006 в установленном порядке зарегистрированы изменения в учредительных документах в части увеличения уставного капитала. Переход права собственности не был зарегистрирован и свидетельство о государственной регистрации недвижимого имущества получено обществом только 16.10.2009. Налог на имущество общество за 2007 год не исчисляло и не уплачивало.

В 2007 году общество осуществляло деятельность по организации и проведению азартных игр. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" одним из условий ведения данной деятельности является наличие чистых активов в размере более 600 млн. рублей. Основные средства в соответствии с приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н входят в стоимость чистых активов. Стоимость чистых активов общества по состоянию на 01.10.2006 составляла 146 900 тыс. рублей. После взноса в уставный капитал недвижимого имущества (спортивно-оздоровительный комплекс), чистые активы общества увеличились до установленного указанным Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ минимума. В 2007 году общество получило лицензию на осуществление основного вида деятельности (организация и проведение азартных игр), при этом в сведения о наличии чистых активов включена стоимость полученного недвижимого имущества. Общество в 2007 году получило выручку от игорного бизнеса в сумме 198 200 тыс. рублей. Данный факт установлен судами и обществом не оспаривается.

При указанных обстоятельствах налоговый орган сделал правильный вывод о наличии у общества обязанности по включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимости недвижимого имущества (спортивно-оздоровительный комплекс), расположенного по адресу: г. Краснодар, Центральный округ, угол ул. Леваневского/Новокузнечной, 185/44 с момента подписания актов приема-передачи данного имущества и правомерно доначислил налогоплательщику налог на имущество и пени по этому налогу.

С учетом изложенного у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали правовые основания для признания оспариваемого решения налоговой инспекции недействительным, в связи с чем решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11 ноября 2009 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2020 года подлежат отмене в связи с неправильным применением судами норм материального права. В удовлетворении заявленного требования обществу следует отказать.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11 ноября 2009 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2010 года по делу N А32-23603/2009-5/460 отменить.

В удовлетворении заявленных требований ООО "Колесо" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.