Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 августа 2010 г. по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1 Суд удовлетворил требования предприятия о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа заявителю в вычете НДС, поскольку право у налогового агента на вычет НДС возникает и отражается в налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлены расчеты по сделке и произведено фактическое перечисление суммы налога в бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 9 августа 2010 г. по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 июня 2009 г. N А32-21695/2008-46/378, от 21 декабря 2009 г. N А32-21695/2008-46/378-2009-34/283

Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 9 августа 2010 г.

ФГУП "Новороссийское управление аварийно-спасательных, судоподъемных и подводно-технических работ" (далее - предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными пункта 2, подпункта 2.1, подпункта 3.1 пункта 3, пункта 4 решения налоговой инспекции от 04.08.2008 N 40703.

Предприятие представило заявление об уточнении требований, в соответствии с которым отказалось от требований о признании недействительным пункта 4 решения налоговой инспекции от 04.08.2008 N 40703.

Решением суда от 04.02.2009 прекращено производство по делу в части отказа от требований, в остальной части в удовлетворении требований отказано со ссылкой на статью 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением суда кассационной инстанции от 11.06.2009 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Суду при новом рассмотрении указано на необходимость исследовать первичные документы об удержании и уплате НДС, доводы предприятия о соблюдении условий для применения вычета по НДС, отразить в судебном акте момент возникновения права у налогоплательщика на вычет сумм НДС и проверить, правильно ли отражены в налоговой декларации суммы налога.

Решением суда от 18.08.2009 прекращено производство по делу в части отказа от требований. В удовлетворении остальной части требований отказано со ссылкой на то, что сумма НДС является собственностью налогоплательщика до той поры, пока не окончится налоговый период, спорная сумма налога считается уплаченной только тогда, когда она отражена в налоговой декларации.

Постановлением суда кассационной инстанции от 21.12.2009 решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суд при новом рассмотрении не выполнил указания кассационной инстанции.

Решением суда от 21.04.2010 прекращено производство по делу в части отказа от требований, признано недействительным оспариваемое решение в части подпункта 2.1 пункта 2, подпункта 3.1 пункта 3. Суд взыскал с налоговой инспекции в пользу предприятия 2 тыс. рублей судебных расходов. Судебный акт мотивирован тем, что право на вычет НДС возникает и отражается в налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлены расчеты по сделке и произведено фактическое перечисление суммы налога в бюджет.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы указывает, что сумма 3 359 336 рублей в части применения налогового вычета заявлена неправомерно, поскольку суммы налога, уплаченные покупателями, могут быть включены в налоговые вычеты в период, следующий за периодом, в котором они исчислены по налоговой декларации.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 года.

По результатам проверки составлен акт от 05.05.2008 N 12944 и вынесено решение от 04.08.2008 N 40703 о неправомерном заявлении к вычету по налоговому агенту 3 034 309 рублей (пункт 2), об отказе в возмещении 1 775 222 рублей НДС и начислении 1 259 087 рублей НДС (подпункт 2.1), который предложено уплатить (пункт 3.1).

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. В пункте 2 статьи 171 Кодекса указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (пункт 1).

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).

По пункту 4 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что в силу пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает налог на добавленную стоимость, он, соответственно, имеет право на вычет уплаченных сумм. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, является счет-фактура.

При новом рассмотрении суд установил, что 17.07.2007 предприятие и иностранная компания "Chagall Prestacao De Servicos Maritimos, Sociedade Unipessoal Ltd" заключили договор N 07-2007 на выполнение ремонтных дноуглубительных работ в портах Новороссийск и Туапсе. Сумма НДС по этим работам удержана из средств, перечисленных иностранной компании, и уплачена предприятием в бюджет (в том числе 3 360 141 рубль 63 копейки в декабре 2007 года, что подтверждается платежными поручениями и выпиской из лицевого счета).

В налоговой декларации за декабрь 2007 года предприятие исчислило к уплате в бюджет 3 359 336 рублей в строке 090 раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", а в строке 310 раздела 3 декларации заявило к налоговому вычету 5 008 517 рублей налога, уплаченного в качестве налогового агента.

Отказывая в возмещении части налога за декабрь 2007 года, налоговый орган полагал, что уплаченные в декабре 2007 года суммы налога налоговым агентом могли быть заявлены к вычету только в следующем налоговом периоде, т. е. после того, как они исчислены и отражены к уплате в налоговой декларации за декабрь 2007 года.

Однако по смыслу статей 161, 171, 173 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении услуг у иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором было произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет. Данная позиция отражена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84, от 16.09.2005 N 03-04-08/241, от 15.07.2004 N 03-04-08/43. Следовательно, довод налоговой инспекции о том, что НДС, уплаченный покупателем - налоговым агентом, может быть включен в налоговые вычеты в период, следующий за периодом, за который этот НДС исчислен и отражен к уплате в налоговой декларации, не соответствует законодательству.

Суд установил и налоговый орган не оспаривает, что спорные суммы налога удержаны с доходов иностранной организации и фактически поступили в бюджет.

С учетом того, что у налогового агента право на вычет НДС возникает и отражается в налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлены расчеты по сделке и произведено фактическое перечисление суммы налога в бюджет, суд пришел к правильному выводу о необоснованном отказе обществу в вычете НДС, уплаченного в декабре 2007 года.

Суд всесторонне, полно и объективно исследовал фактические обстоятельства и материалы дела, дал им надлежащую правовую оценку.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется. Нормы права при рассмотрении дела применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.04.2010 по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.