Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. N А79-160/2007 Сделав правильный вывод об отсутствии у Предприятия обязанности восстановить налог на добавленную стоимость за рассматриваемый период, а также обязанности уплатить данный налог за тот же период вследствие истечения 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт, суд правомерно удовлетворил требование налогоплательщика о признании недействительными решения и требований налогового органа о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату названного налога, а также пеней по нему

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 17 сентября 2007 г. N А79-160/2007

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Забурдаевой И.Л.,

судей Базилевой Т.В., Радченковой Н.Ш.

при участии представителей

от заявителя: Князькина Д.Н. (доверенность от 01.03.2007 N 78-3/22), Матрениной С.Л. (доверенность от 12.09.2007 N 57/68),

от заинтересованного лица: Сидоровой Е.В. (доверенность от 09.01.2007 N 05-22/04)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары на решение от 07.05.2007 Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-160/2007, принятое судьей Баландаевой О.Н., по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "Чебоксарское производственное объединение им. В.И. Чапаева" о признании недействительными решения и требований налогового органа от 19.12.2006 N 18-07/21 и от 22.12.2006 N 7887 и 121188 и установил:

федеральное государственное унитарное предприятие "Чебоксарское производственное объединение им. В.И. Чапаева" (далее ФГУП "ЧПО им. В.И. Чапаева", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения и требований Инспекции Федеральной налоговой службы про городу Чебоксары (далее Инспекция, налоговый орган) от 19.12.2006 N 18-07/21 и от 22.12.2006 N 7887 и 121188.

Решением от 07.05.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, суд неправильно применил статьи 173, 165, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган считает, что Предприятие не уплатило налог на добавленную стоимость, так как не восстановило с момента осуществления отгрузки товаров на экспорт сумму налога на добавленную стоимость, ранее заявленную к вычету по внутреннему обороту по товарам, использованным в производстве экспортированной продукции. Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.

Предприятие возразило в отзыве на кассационную жалобу против доводов налогового органа, посчитав вынесенный судебный акт законным и обоснованным.

Представители Инспекции и ФГУП "ЧПО им В.И. Чапаева" в судебном заседании подтвердили позиции по делу, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 17.09.2007.

Законность судебного акта Арбитражного суда Чувашской Республики проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФГУП "ЧПО им. В.И. Чапаева" представило 23.11.2006 в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года.

В ходе камеральной проверки указанной декларации налоговый орган установил неуплату Предприятием 1 434 919 рублей названного налога вследствие невосстановления налогоплательщиком данной суммы налога, раннее принятой к вычету по внутреннему обороту, в связи с отгрузкой на экспорт в июле 2006 года продукции, в производстве которой были использованы эти товары.

Результаты проверки отражены в акте от 30.11.2006 N 18-07/20, на основании которого заместитель руководителя Инспекции принял решение от 19.12.2006 N 18-07/21 о привлечении ФГУП "ЧПО им. В.И. Чапаева" к ответственности за неуплату 1 434 919 рублей налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 286 984 рублей штрафа и предложил в срок, установленный в требованиях от 22.12.2006 N 7887 и 121188, уплатить данную сумму налоговой санкции, а также 47 711 рублей пеней.

Предприятие обжаловало решение и требования налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Чувашской Республики руководствовался пунктом 7 статьи 3, статьями 75, 122, 164 - 166, 170, 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд исходил из того, что у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановить в июле 2006 года искомую сумму налога.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 3 статьи 172 Кодекса, вычеты налога уплаченного при приобретении товаров, использованных в производстве экспортной продукции производятся на основании отдельной налоговой декларации при представлении пакета документов, предусмотренных в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 153 Кодекса установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик обязан вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу и применить налоговые вычеты по операциям, облагаемым по различным ставкам.

Из материалов дела усматривается, что ФГУП "ЧПО им. В.И. Чапаева" осуществляет производство продукции как для продажи на территории Российской Федерации, так и для отправки на экспорт. При этом особенности производства не позволяют определить при приобретении исходного сырья, в какой части оно будет использовано для производства экспортной продукции.

В соответствии с приказом Предприятия об учетной политике на 2007 год первоначально материальные ресурсы приходуются, а налог на добавленную стоимость принимается к вычету в общем порядке. Затем, когда предприятие произведет продукцию на экспорт, на основании фактической калькуляции делается расчет материальных ресурсов, отпущенных в производство экспортной продукции. Рассчитанный налог с данных материальных ресурсов учитывается на счете 19. Бухгалтер вручную выписывает счет-фактуру на сумму налога, неподтвержденный экспорт сторнируется и делается запись в книге покупок. При принятии налоговым органом решения о зачете в учете делается проводка дебет счета 68 кредит счета 19. Выписывается вручную счет-фактура на сумму налога, подтвержденный экспорт отражается черным и делается запись в книге покупок.

Арбитражный суд Чувашской Республики установил, и это не противоречит доказательствам по делу, что Предприятие в рамках приведенных правил учетной политики восстановило в налоговых декларациях за август и сентябрь 2006 года 1 434 919 рублей налога на добавленную стоимость, ранее предъявленного к вычету и относящегося к продукции, отгруженной на экспорт в июле 2006 года. При этом Предприятие представило в Инспекцию налоговые декларации за август и сентябрь 2006 года по налоговой ставке ноль процентов, в которых заявило указанный налог к возмещению.

Довод Инспекции о том, что Предприятие должно было восстановить налог на добавленную стоимость, относящийся к поставленной на экспорт продукции в момент ее отгрузки, суд кассационной инстанции признал необоснованным, так как налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, установленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассматриваемая ситуация в данном пункте не предусмотрена.

Вместе с тем из материалов дела усматривается, что на момент принятия Инспекцией оспариваемого решения не истекли 180 дней с даты отгрузки товаров на экспорт в июле 2006 года, поэтому основания для доначисления налога в связи с неподтверждением обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов отсутствуют также.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика обязанности восстановить налог на добавленную стоимость за июль 2006 года, а также обязанности уплатить данный налог за июль 2006 вследствие истечения 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт, поэтому правомерно удовлетворил требование, заявленное ФГУП "ЧПО им. В.И. Чапаева", и признал недействительными решение и требования Инспекции от 19.12.2006 N 18-07/21 и от 22.12.2006 N 7887 и 121188.

Нормы материального права суд первой инстанции применил правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями к отмене принятых судебных актов, суд не допустил.

Излишне уплаченная государственная пошлина по кассационной жалобе в сумме 1 000 рублей (платежное поручение от 27.08.2007 N 539) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату налоговому органу.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 07.05.2007 Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-160/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары - без удовлетворения.

Возвратить Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 27.08.2007 N 539.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

И.Л. Забурдаева Т.В. Базилева

Н.Ш. Радченкова