Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31 октября 2007 г. N А79-1892/2007 Поскольку Обществом нарушен порядок ведения кассовых операций, выразившийся в отсутствии оборудованной кассы и превышении лимита остатка наличных денег в кассе на конец дня, арбитражный суд сделал вывод о наличии в его действиях состава административного правонарушения и невозможности квалификации данного правонарушения в качестве малозначительного, в связи с чем признал решение налогового органа о привлечении ООО к административной ответственности правомерным

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31 октября 2007 г. N А79-1892/2007

г. Нижний Новгород

31 октября 2007 г.

Дело N А79-1892/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 30.10.2007.

Постановление в полном объеме изготовлено 31.10.2007.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Масловой О.П., Шутиковой Т.В.

без участия представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.03.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2007 по делу N А79-1892/2007, принятые судьями Михайловым А.Т., Москвичевой Т.В., Кирилловой М.Н., Захаровой Т.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары

о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" (далее - Общество, ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал") обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления от 07.02.2007 N 25 о привлечении к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП).

Решением от 29.03.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционного суда от 10.07.2007 данное решение оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статью 15.1 КоАП, пункты 3, 5, 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, пункт 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 19.12.1997 N 47, нарушили статью 98 Налогового кодекса Российской Федерации; сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам. На его взгляд, электронная версия кассовой книги не может служить доказательством по данному делу; подписи бухгалтера на листах электронной версии кассовой книги недействительны, так как обязанность по подписанию кассовых документов возлагается на руководителя; лимит остатка денежных средств в кассе не был превышен; Общество не обязано иметь специально оборудованное кассовое помещение ввиду того, что экономическую деятельность оно проводит вне помещения организации; составленные Инспекцией документы (протоколы осмотра помещений, изъятия документов) являются недействительными, так как в качестве понятого участвовал сотрудник налогового органа; решение на проведение проверки не вручалось.

Инспекция не согласилась с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

Заявитель и заинтересованное лицо, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направили.

Законность принятых Арбитражным судом Чувашской Республики решения и Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела проверку ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" по вопросу соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в арендованном помещении, расположенном по адресу: город Чебоксары, улица Пирогова, дом 16, и установила нарушения пунктов 5, 6, 29 и 30 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, выразившиеся в отсутствии оборудованной кассы (изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, металлических дверей, окна для приема и выдачи денег, охранной сигнализации); отсутствии установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе на 2007 год; превышении лимита остатка наличных денег в кассе на конец дня - 09.01.2007 (226 360 рублей), 10.01.2007 (231 860 рублей), 11.01.2007 (240 660 рублей 67 копеек), 12.01.2007 (240 760 рублей 67 копеек), 16.01.2007 (240 860 рублей 67 копеек); наличии в металлическом ящике (сейфе) наличных денежных средств в сумме 10 000 рублей.

Усмотрев в действиях ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП, Инспекция составила протокол об административном правонарушении от 30.01.2007 N 13.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель Инспекции вынес постановление от 07.02.2007 N 25 о привлечении Общества к административной ответственности в виде 40 000 рублей штрафа.

ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" не согласилось с принятым постановлением и обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 15.1, 25.7, 27.8 КоАП, Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", пунктами 1, 3, 5, 6, 25, 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, пунктом 3 Приложения к данному Порядку, пунктами 2.1, 2.5, 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 19.12.1997 N 47, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в статье 15.1 КоАП; об отсутствии процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении; о невозможности квалификации данного правонарушения в качестве малозначительного, в связи с чем отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд согласился с указанными выводами и оставил принятое решение в силе.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения по следующим причинам.

В статье 15.1 КоАП установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее Порядок).

В пункте 1 Порядка определено, что предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются (пункт 5 Порядка).

В соответствии с пунктом 6 Порядка предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

В пункте 7 Порядка установлено, что предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

В силу пункта 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 19.12.1997 N 47 (далее - Положение) в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим наличные денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 1 к Положению).

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Согласно пункту 29 Порядка руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы. Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в приложении N 3.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы, согласно пункту 3 этого приложения, должно отвечать следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; располагать исправным огнетушителем.

В пункте 30 Порядка предусмотрено, что все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" не имело изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, однако осуществляло хранение денежных средств, в том числе сверх установленного лимита (на 2007 год лимит остатка денег в кассе не был утвержден, поэтому считался нулевым).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного в статье 15.1 КоАП.

Довод Общества о том, что электронная версия кассовой книги не может являться доказательством по данному делу, а подписи бухгалтера на листах электронной версии кассовой книги недействительны, так как обязанность по подписанию кассовых документов возлагается на руководителя, не может быть принят во внимание.

В соответствии с пунктами 22 и 25 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия (пункт 26 Порядка).

Судами установлено, что учет денежных средств Общество осуществляло в электронном виде; на вкладных листах электронной кассовой книги бухгалтер (в силу своих должностных обязанностей) подтверждал остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня.

Ссылки ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" на недействительность составленных Инспекцией документов (протоколов осмотра помещений, изъятия документов) в связи с участием в качестве понятого сотрудника налогового органа, а также на невручение решения Инспекции на проведение проверки, отклоняются судом кассационной инстанции в силу следующего.

Инспекция провела проверку деятельности Общества в рамках КоАП, в связи с чем налоговый орган выполнял процессуальные действия, установленные в данном Кодексе.

Согласно статье 25.7 КоАП в случаях, предусмотренных Кодексом, должностным лицом, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, в качестве понятого может быть привлечено любое не заинтересованное в исходе дела совершеннолетнее лицо. Число понятых должно быть не менее двух. Понятой удостоверяет в протоколе своей подписью факт совершения в его присутствии процессуальных действий, их содержание и результаты.

Названная норма не содержит запрета на участие в качестве понятого сотрудника административного органа.

Из материалов дела следует, что при проведении осмотра помещений, документов Общества и при составлении протокола присутствовали двое понятых. Суд первой инстанции установил, что гражданин Матвеев В.В. не участвовал в процессе исследования материалов данного дела и привлечения Общества к административной ответственности. Доказательств какой-либо заинтересованности указанного лица в исходе дела Общество в суд не представило.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Чувашской Республики и Первым арбитражным апелляционным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся, согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основанием для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.03.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2007 по делу N А79-1892/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.Ю. Евтеева

Судьи

О.П. Маслова Т.В. Шутикова