Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 ноября 2007 г. N А29-2158/2007 Суды первой и апелляционной инстанций сделали правильные выводы о том, что Администрация, являясь органом местного самоуправления, освобождена от уплаты земельного налога, авансовых платежей по нему и, соответственно, от обязанности представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по этому налогу, поэтому у налогового органа отсутствуют правовые основания для привлечения Администрации к налоговой ответственности за непредставление данных расчетов

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 30 ноября 2007 г. N А29-2158/2007

Дата изготовления постановления в полном объеме 30 ноября 2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Масловой О.П.,

судей Евтеевой М.Ю., Забурдаевой И.Л.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 18.05.2007 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.07.2007 по делу N А29-2158/2007, принятые судьями Полицинским В.Н., Лобановой Л.Н., Немчаниновой М.В., Черных Л.И., по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Коми о взыскании с администрации муниципального образования сельского поселения "Чернутьево" 100 рублей штрафа и установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о взыскании с администрации муниципального образования сельского поселения "Чернутьево" (далее - Администрация) 100 рублей штрафа.

Решением суда от 18.05.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 25.07.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили положения главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; главы 24.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации; статьи 30, 31 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, действующее законодательство не предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности представлять в налоговый орган декларацию при отсутствии подлежащей к уплате суммы налога в связи с применением льготы.

В представленном в суд 16.11.2007 заявлении Инспекция просила рассмотреть жалобу в отсутствие ее представителя.

Администрация, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направила; отзыв на жалобу в суд не представила.

Законность принятых Арбитражным судом Республики Коми и Вторым арбитражным апелляционным судом судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Администрацией 02.08.2006 расчетов авансовых платежей по земельному налогу за первый квартал и полугодие 2006 года и установила, что указанные расчеты представлены с нарушением установленных законом сроков.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции вынес решение от 26.10.2006 N 08-18/468/860/861 о привлечении Администрации к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 100 рублей.

Администрация в добровольном порядке налоговые санкции не уплатила, поэтому Инспекция обратилась за их взысканием в арбитражный суд.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 126, статьями 387, 388, 393, пунктом 9 статьи 396, статьей 397, пунктами 2, 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации; пунктами 3, 7.1 решения Совета муниципального образования "Удорский район" от 11.10.2005 N 21-10 "Об установлении земельного налога на территории МО "Удорский район", Арбитражный суд Республики Коми сделал выводы об отсутствии у Администрации обязанности исчислять и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу и, соответственно, обязанности представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по истечении отчетного периода, в связи с чем отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно статье 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 2 статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункты 1, 5, 6 статьи 396 Кодекса).

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (пункт 9 статьи 396 Кодекса).

В пунктах 2, 3 статьи 398 Кодекса установлено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган расчетов по авансовым платежам по земельному налогу возникает только у налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, и лишь в случае использования принадлежащих им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков в предпринимательской деятельности.

На территории муниципального образования "Удорский район" земельный налог введен решением Совета муниципального образования "Удорский район" от 11.10.2005 N 21-10 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Удорский район".

В подпункте 1 пункта 3 названного решения предусмотрено, что органы местного самоуправления и их структурные подразделения освобождены от уплаты земельного налога.

Решением Совета муниципального образования "Удорский район" от 07.09.2006 N 28-8 "О внесении изменений в решение Совета муниципального образования "Удорский район" от 11.10.2005 N 21-10 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Удорский район" решение от 11.10.2005 N 21-10 дополнено пунктом 7.1, в соответствии с которым органы местного самоуправления муниципального района и поселений освобождены от исчисления авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

В силу пункта 2 решения Совета муниципального образования "Удорский район" от 07.09.2006 N 28-8 указанное решение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Согласно пункту 1 Положения об администрации сельского поселения "Чернутьево", утвержденного решением Совета сельского поселения "Чернутьево" от 08.12.2005 N 111-3, Администрация является постоянно действующим исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления муниципального образования поселения "Чернутьево".

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций сделали правильные выводы о том, что Администрация, являясь органом местного самоуправления, освобождена от уплаты земельного налога, авансовых платежей по нему и, соответственно, от обязанности представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по этому налогу, поэтому у налогового органа отсутствуют правовые основания для привлечения Администрации к налоговой ответственности за непредставление данных расчетов в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.

Арбитражный суд Республики Коми и Второй арбитражный апелляционный суд правильно применили норы материального права; не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены судебных актов, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе судом не рассматривался, так как в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 18.05.2007 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.07.2007 по делу N А29-2158/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

О.П. Маслова М.Ю. Евтеева

И.Л. Забурдаева