Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 марта 2008 г. N А79-3573/2007 Суд, установив, что Предприятием соблюдены требования действующего налогового законодательства при создании резерва по сомнительным долгам, обоснованно удовлетворил заявленное требование и признал недействительным решение Инспекции в части доначисления ГУП налога на прибыль и соответствующих сумм пеней и штрафа

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 19 марта 2008 г. N А79-3573/2007

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Башевой Н.Ю., Евтеевой М.Ю.,

при участии представителей от заявителя: Алексеевой И.С., доверенность от 09.01.2008 N 5,

от заинтересованного лица: Борисова Д.В., доверенность от 15.01.2008 N 05-22/29,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.08.2007 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2007 по делу N А79-3573/2007, принятые судьями Афанасьевым А.А., Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., Протасовым Ю.В., по заявлению государственного унитарного предприятия Чувашской Республики "Чувашавтодор" Министерства градостроительства и развития общественной инфраструктуры Чувашской Республики о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 04.05.2007 N 13-10/131 и установил:

государственное унитарное предприятие Чувашской Республики "Чувашавтодор" Министерства градостроительства и развития общественной инфраструктуры Чувашской Республики (далее ГУП "Чувашавтодор", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее Инспекция, налоговый орган) от 04.05.2007 N 13-10/131 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 545 429 рублей, пеней по нему в сумме 3 392 рублей и штрафа в сумме 93 517 рублей, единого налога на вмененный доход в сумме 6 493 рублей, пеней по нему в сумме 1 797 рублей и штрафа в сумме 1 299 рублей, а также доначисления штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 13 469 рублей.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.08.2007 заявленное требование удовлетворено в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 545 429 рублей, пеней по нему в сумме 3 392 рублей и штрафа в сумме 93 517 рублей. В остальном в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Частично не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель считает, что суды неправильно применили пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, ГУП "Чувашавтодор" неправомерно не включило в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2005 год сумму неиспользованного резерва по сомнительным долгам на 01.01.2006, поскольку не провело инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005. Кроме того, ГУП "Чувашавтодор" не имело право создавать резерв по сомнительным долгам на 2005 год, поскольку это не было предусмотрено его учетной политикой на 2005 год.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали в судебном заседании доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Законность принятых Арбитражным судом Чувашской Республики и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Предприятия, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, результаты которой оформила актом от 30.03.2007 N 13-10/73 дсп. Проверяющие установили, в частности, что ГУП "Чувашавтодор", в нарушение пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, не включило в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль сумму неиспользованного на 01.01.2006 резерва по сомнительных долгам в размере 2 272 620 рублей.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника налогового органа принял решение от 04.05.2007 N 13-10/131 о привлечении Предприятия к налоговой ответственности в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 93 517 рублей. В этом же решении ГУП "Чувашавтодор" доначислены, в частности, налог на прибыль за 2005 год в сумме 545 429 рублей и пени по нему в сумме 3 392 рублей.

Частично не согласившись с принятым решением, Предприятие обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Чувашской Республики удовлетворил заявленное требование в указанной части, руководствуясь статьей 247, пунктом 1 статьи 252, подпунктом 7 пункта 1 статьи 265, пунктами 3, 4, 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд посчитал, что Инспекция неправомерно доначислила Предприятию налог на прибыль, пени по нему и штраф.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса указано, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

В силу пункта 4 названной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Из положений приведенных норм следует, что организация вправе создать резерв по сомнительным долгам при соблюдении ряда условий, одним из которых является проведение инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (пункт 5 статьи 266 Кодекса).

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что ГУП "Чувашавтодор" по головному предприятию сформирован резерв по сомнительным долгам за 2005 год в размере 2 272 619 рублей. По состоянию на 01.01.2006 указанная сумма не использована. Материалами дела (приказом от 26.09.2005 N 02/399-1 о создании комиссии, приказом от 26.12.2005 N 02/529 о проведении инвентаризации, актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2005, протоколом инвентаризационной комиссии от 22.01.2006, приказом от 26.01.2006 N 02/16 об утверждении результатов инвентаризации и списании дебиторской и кредиторской задолженности) также подтверждается, что Предприятием проведена инвентаризация на последний день отчетного периода - 31.12.2005. Результаты инвентаризации являются основанием для формирования суммы резерва по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2006.

Таким образом, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что ГУП "Чувашавтодор" соблюдены требования статьи 266 Кодекса при создании резерва по сомнительным долгам.

Довод налогового органа о том, что Предприятие не вправе создавать резерв по сомнительным долгам, поскольку в Положении по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета ГУП "Чувашавтодор" на 2005 год не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам за счет уменьшения налогооблагаемой базы, отклоняется судом кассационной инстанции в силу следующего.

В статье 266 Кодекса не указано, что налогоплательщик вправе создавать резерв по сомнительным долгам только при условии, что это предусмотрено учетной политикой предприятия в целях налогообложения прибыли. Положениями статьи 266 Кодекса не установлено сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам или ограничений по срокам принятия такого решения.

Следовательно, фактическое создание Предприятием резерва по сомнительным долгам не становится неправомерным, если это не было специально предусмотрено его учетной политикой.

Таким образом, суды обеих инстанций правомерно отказали Предприятию в удовлетворении указанной части заявленного требования.

С учетом изложенного Арбитражный суд Чувашской Республики и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены вынесенных судебных актов, суды не допустили.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы в размере 1 000 рублей, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 28.08.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2007 по делу N А79-3573/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - без удовлетворения.

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 000 рублей отнести на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

О.Е. Бердников Н.Ю. Башева

М.Ю. Евтеева