Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2008 г. N А28-608/2008-18/29 Утвержденный Правительством порядок не относится к законодательству о налогах и сборах и не может дополнять налоговое законодательство путем введения положения об установлении начала течения срока для применения льготы, которое отсутствует в актах законодательства о налогах и сборах, поэтому суд правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование о признании недействительным решения Инспекции о доначислении налога на имущества организаций

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 7 августа 2008 г. N А28-608/2008-18/29

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Масловой О.П.,

судей Радченковой Н.Ш., Чигракова А.И.,

при участии представителей от заинтересованного лица: Бронниковой Н.Н. (доверенность от 31.07.2008 N 03-25/5853), Кивериной И.А. (доверенность от 31.07.2008 N 03-25/5855),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову на решение Арбитражного суда Кировской области от 02.04.2008 по делу N А28-608/2008-18/29, принятое судьей Вылегжаниной С.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нововятский лесоперерабатывающий комбинат" о признании частично недействительным решения от 26.12.2007 N 18-15467 Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Нововятский лесоперерабатывающий комбинат" (далее - ООО "Нововятский ЛПК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.12.2007 N 18-15467 в части начисления 190 255 рублей налога на имущество за 2006 год, 16 732 рублей 78 копеек пеней и 1 902 рублей 55 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 02.04.2008 заявленное требование удовлетворено.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что судом неправильно применены нормы главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Кировской области от 27.11.2003 N 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области", Закона Кировской области от 04.12.2002 N 119-ЗО "О предоставлении налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности в Кировской области", Порядка предоставления государственной поддержки в форме налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности, реализующим инвестиционные проекты (бизнес-планы), утвержденного постановлением Правительства Кировской области от 06.05.2003 N 41/116 (далее - Порядок); решение принято без учета фактических обстоятельств дела. По мнению налогового органа, право на применение льготы по налогу на имущество, предоставляемой субъектам инвестиционной деятельности, возникло у Общества с 01.01.2007 в соответствии с пунктом 2.2 Порядка, который не признан недействующим и подлежит обязательному применению на территории Кировской области. Инспекция указывает на то, что названный Порядок не противоречит действующему законодательству, а лишь дополняет его в сфере налогообложения. Заявитель также полагает, что перед обжалованием решения налогового органа от 26.12.2007 N 18-15467 Обществу следовало обратиться в суд с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта - Порядка.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Общество в отзыве на кассационную жалобу возразило против доводов Инспекции, просило оставить жалобу без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы ООО "Нововятский ЛПК" в судебное заседание представителя не направило.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 14 часов 04.08.2008 до 14 часов 07.08.2008.

Законность принятого Арбитражным судом Кировской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, результаты которой оформила актом от 30.11.2007 N 18-143, и установила неуплату налога на имущество за 2006 год в сумме 190 255 рублей в результате занижения налоговой базы на стоимость имущества, ошибочно, по мнению проверяющих, отнесенного Обществом в указанном периоде к имуществу, освобождаемому от налогообложения. Инспекция посчитала, что Общество как субъект инвестиционной деятельности имеет право на льготу по налогу на имущество, начиная с отчетного периода, следующего за датой постановки на балансовый учет основных средств (то есть с 01.01.2007), в соответствии с положением, предусмотренным в пункте 2.2 Порядка.

Рассмотрев материалы проверки (с учетом представленных Обществом возражений), заместитель начальника Инспекции принял решение от 26.12.2007 N 18-15467 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество за 2006 год с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде взыскания штрафа в сумме 1 902 рублей 55 копеек. В этом же решении Обществу предложено уплатить 190 255 рублей налога на имущество и 16 732 рубля 78 копеек пеней.

ООО "Нововятский ЛПК" не согласилось с решением Инспекции в указанной части и обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 1, 4, 12, 14, 56, 372, 374, 375, 376 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 4 Закона Кировской области от 27.11.2003 N 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области", статьей 2 Закона Кировской области от 04.12.2002 N 119-ЗО "О предоставлении налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности в Кировской области", статьей 16 Закона Кировской области от 26.07.2001 N 10-ЗО "О Правительстве Кировской области и иных органах исполнительной власти Кировской области", Порядком, Арбитражный суд Кировской области удовлетворил заявленное требование. Суд исходил из того, что указание на применение льготы по налогу на имущество начиная с отчетного периода, следующего за датой постановки на учет основных средств, содержится только в Порядке, который не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Предусмотренный в данном документе порядок применения льготы противоречит порядку формирования налоговой базы, установленному главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Кировской области от 27.11.2003 N 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В статье 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налог на имущество организаций является региональным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу пунктов 3, 4 статьи 376 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 Кодекса. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

На основании статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 3 статьи 4 Закона Кировской области от 27.11.2003 N 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области" (далее - Закон Кировской области N 209-ЗО) для категории налогоплательщиков, определяемой в соответствии с Законом области от 04.12.2002 N 119-ЗО "О предоставлении налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности в Кировской области", стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на остаточную стоимость либо инвентаризационную стоимость (для иностранных организаций) имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта. Налог на имущество, приобретенное до начала реализации проекта, но используемое для его реализации, исчисляется в установленном порядке без применения указанной льготы. Основанием для получения налоговых льгот является инвестиционный проект (бизнес-план), согласованный в Порядке, утвержденном Правительством области.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Кировской области от 04.12.2002 N 119-ЗО "О предоставлении налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности в Кировской области" (далее - Закон Кировской области N 119-ЗО) налоговые льготы в части средств, зачисляемых в областной бюджет, предоставляются категории налогоплательщиков - субъектам инвестиционной деятельности, реализующим инвестиционные проекты на срок до пяти лет, но не более расчетного срока окупаемости, предусмотренного инвестиционным проектом (бизнес-планом), в частности, по налогу на имущество организаций - стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на остаточную стоимость либо инвентаризационную стоимость (для иностранных организаций) имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта. Налог на имущество, приобретенное до начала реализации проекта, но используемое для его реализации, исчисляется в установленном порядке без применения указанной льготы.

Основанием для получения налоговых льгот по налогу на имущество, снижению налоговой ставки по налогу на прибыль субъектам инвестиционной деятельности является инвестиционный проект (бизнес-план), согласованный в Порядке, утвержденном Правительством области (пункт 3 статьи 2 Закона Кировской области N 119-ЗО).

Как видно из материалов дела и установил суд первой инстанции, распоряжением Правительства Кировской области от 06.07.2006 N 185 ООО "Нововятский ЛПК" признан победителем конкурсного отбора инвестиционных проектов в 2006 году и получил право на применение соответствующих налоговых льгот в 2006 году. Объем государственной поддержки в форме налоговых льгот на модернизацию лесопильного производства составил 2 602 000 рулей, в том числе по налогу на имущество - 327 000 рублей. Для реализации инвестиционного проекта Общество приобрело и ввело в эксплуатацию в ноябре 2006 года основные средства балансовой стоимостью 56 380 770 рублей 51 копейка (по состоянию на 01.12.2006). Льгота по налогу на имущество в отношении стоимости указанных основных средств применена Обществом при исчислении налоговой базы, начиная с декабря 2006 года, в соответствии со статьей 376 Кодекса. Указанные факты Инспекция не отрицает.

Основанием для доначисления в решении от 26.12.2007 N 18-15467 налога на имущество явилось, по мнению налогового органа, нарушение Обществом пункта 2.2 Порядка, согласно которому льгота по налогу на имущество субъектам инвестиционной деятельности предоставляется начиная с отчетного периода, следующего за датой постановки на балансовый учет основных средств, приобретенных после принятия распоряжения Правительства области о государственной поддержке в форме налоговых льгот и подтвержденных гражданско-правовыми договорами, актами приемки-сдачи работ и другими платежными документами.

Вместе с тем нормы главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Кировской области N 209-ЗО, Закона Кировской области N 119-ЗО не содержат установленного в пункте 2.2 Порядка правила применения льготы по налогу на имущество.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 1 Кодекса законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

В пункте 1 статьи 4 Кодекса предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 56 Кодекса льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Из приведенных норм следует, что утвержденный Правительством Кировской области Порядок не относится к законодательству о налогах и сборах и не может дополнять налоговое законодательство путем введения положения об установлении начала течения срока для применения льготы, которое отсутствует в актах законодательства о налогах и сборах, либо изменять установленный порядок.

Кроме того, Закон Кировской области N 209-ЗО не содержит положений о наделении Правительства Кировской области функциями по определению сроков и порядка применения налоговой льготы.

Согласно части 3 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному, имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, в том числе издание его с превышением полномочий, принимает судебный акт в соответствии с правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

С учетом изложенного Арбитражный суд Кировской области сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для возложения на ООО "Нововятский ЛПК" обязанности по применению льготы по налогу на имущество начиная с отчетного периода, следующего за датой постановки приобретенных для реализации инвестиционного проекта основных средств на учет, и правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование.

Нормы материального права суд первой инстанции применил правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, суд кассационной инстанции не установил.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, в сумме 1 000 рублей подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кировской области от 02.04.2008 по делу N А28-608/2008-18/29 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1 000 рублей.

Арбитражному суду Кировской области выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

О.П. Маслова Н.Ш. Радченкова

А.И. Чиграков