Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 октября 2008 г. N А82-14982/2007-20 При проведении проверки Общества выявлено несоответствие данных книг покупок и продаж и документов бухгалтерской отчетности данным деклараций по налогу на добавленную стоимость за рассматриваемый период, в связи с чем суд пришел к выводу о том, что решение Инспекции в части доначисления спорных сумм названного налога и пеней является законным, и правомерно отказал ЗАО в удовлетворении заявленного требования

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 28 октября 2008 г. N А82-14982/2007-20

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Забурдаевой И.Л., Радченковой Н.Ш.

при участии представителей

от заинтересованных лиц: Федотовой Г.А. (доверенность от 23.10.2008 N 05-12/51270), Шпиллер М.И. (доверенность от 21.11.2007 N В3 05-12/32539)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Новый завод ЖБК" на решение Арбитражного суда Ярославской области от 16.06.2008 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008 по делу N А82-14982/2007-200, принятые судьями Коробовой Н.Н., Черных Л.И., Лобановой Л.Н., Караваевой А.В., по заявлению закрытого акционерного общества "Новый завод ЖБК" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области и установил:

закрытое акционерное общество "Новый завод ЖБК" (далее - ЗАО "НЗ ЖБК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 12.12.207 N 13-11/23 в части начисления 6666177 рублей налога на добавленную стоимость, 495883 рублей пеней и понуждения к уменьшению налога на добавленную стоимость на сумму 2205049 рублей.

Решением суда от 16.06.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 22.08.2008 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами судов, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статьи 54, 146, 167 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, ошибки, допущенные налогоплательщиком в книгах продаж и документах бухгалтерского учета, не исключают правильности исчисления налога на добавленную стоимость и достоверности сведений, внесенных в налоговую декларацию. Кроме того, Общество указывает на ошибочный расчет Инспекцией пеней по налогу на добавленную стоимость.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган и его представители в судебном заседании указали на законность судебных актов и просили оставить их без изменения.

Общество, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, представителя в суд не направило.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности ЗАО "НЗ ЖБК" за 2004 - 2006 годы, результаты которой отразила в акте от 09.11.2007 N 13-09/32.

В ходе проверки установлен ряд нарушений, в том числе: неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март и апрель 2004 года на сумму 3867235 рублей; занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 620170 рублей; занижение налоговых вычетов на сумму 26277 рублей по причине несоответствия данных, отраженных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, данным бухгалтерского учета.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, заместитель начальника Инспекции принял решение от 12.12.2007 N 13-11/23 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 8048 рублей штрафа. В указанном решении Обществу предложено уплатить доначисленные суммы налога на добавленную стоимость и пеней, а также уменьшить налог, заявленный к вычету в завышенных размерах, на 2205049 рублей.

Посчитав данное решение незаконным, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 153, пунктом 1 статьи 166, статьей 168 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о правомерности начисления Обществу спорных сумм налога на добавленную стоимость, а также признали правильным расчет пеней, произведенный Инспекцией, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса и в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В соответствии пунктом 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В пункте 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 17 Правил).

Таким образом, соответствие данных декларации по налогу на добавленную стоимость данным книг покупок и продаж является безусловным требованием законодательства.

Судами установлено, что при проверке Общества выявлено несоответствие данных книг покупок и продаж и документов бухгалтерской отчетности данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2004 год. Размер налоговой базы, суммы налога и налоговых вычетов, отраженные в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, расходятся с соответствующими данными бухгалтерского учета по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" во всех налоговых периодах 2004 года. К сроку сдачи деклараций у налогоплательщика не были должным образом сформированы книги покупок и продаж. В книге покупок указаны счета-фактуры, которые Общество оформляло при реализации товаров (работ, услуг). Данные расхождения повлекли занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, в декларациях по налогу на добавленную стоимость за март и апрель 2004 года Общество указало к возмещению из бюджета 3867235 рублей налога, который был доначислен налогоплательщику решением Инспекции от 24.01.2005 N 17-11/1 как необоснованно принятый к вычету за март - декабрь 2003 года. В связи с тем, что решением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2005 по делу N А82-911/05-37 уменьшение Обществом подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость за март - декабрь 2003 года на сумму вычетов в размере 3867235 рублей признано правомерным, Инспекция в лицевой карточке налогоплательщика аннулировала доначисление данной суммы, поэтому налоговый вычет в сумме 3867235 рублей Общество заявило неправомерно.

С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу о том, что решение налогового органа в части доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и пеней является законным, и правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суды правильно отклонили довод заявителя об ошибочном расчете пеней по налогу на добавленную стоимость, так как Общество не указало, в чем конкретно выразилась ошибка в расчетах и какие суммы налога неправильно учтены Инспекцией. Контррасчета пеней налогоплательщик не представил.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку вопреки статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направлены на переоценку установленных судом обстоятельств, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Таким образом, суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов. Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы в размере 1000 рублей по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 16.06.2008 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008 по делу N А82-14982/2007-20 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Новый завод ЖБК" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на закрытое акционерное общество "Новый завод ЖБК".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Т.В. Базилева И.Л. Забурдаева Н.Ш. Радченкова