Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 марта 2009 г. N А17-5599/2008 Безвозмездные беспроцентные ссуды, выплаченные работникам Общества из оставшейся после налогообложения прибыли, правомерно не учтены последним при определении налоговой базы по единому социальному налогу

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 16 марта 2009 г. N А17-5599/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10.03.2009.

Дата изготовления постановления в полном объеме 16.03.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Забурдаевой И.Л., Радченковой Н.Ш.

при участии представителей от заявителя: Воронина В.Г. (доверенность от 16.02.2008),

от заинтересованного лица: Румянцевой Н.В. (доверенность от 06.03.2009 N 03-04), Поленкова В.А. (доверенность от 06.03.2009 N 03-04)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области на решение Арбитражного суда Ивановской области от 17.11.2008, принятое судьей Кочешковой М.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009, принятое судьями Черных Л.И., Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В., по делу N А17-5599/2008 по заявлению Вичугского районного потребительского общества о признании частично недействительным решения от 06.06.2008 N 65 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области и установил:

Вичугское районное потребительское общество (далее - Вичугское райпо, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.06.2008 N 65 в части доначисления 1 498 998 рублей единого социального налога, 500 108 рублей 10 копеек пеней и 205 600 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 17.11.2008 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, указав на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель жалобы считает, что произведенные в пользу работников выплаты носили систематический, стимулирующий характер, поэтому должны относиться к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль, и облагаться единым социальным налогом.

Представители налогового органа в судебном заседании подтвердили позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили против доводов Инспекции, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Законность принятых Арбитражным судом Ивановской области решения и Вторым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Вичугского райпо в том числе по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, результаты которой оформила актом от 10.04.2008 N 65.

В ходе проверки в числе прочих нарушений проверяющие установили неуплату единого социального налога в размере 1 495 998 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы на сумму выплаченной работникам безвозмездной ссуды.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 06.06.2008 N 65 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в сумме 205 600 рублей. В этом же решении Обществу преложено# уплатить доначисленную сумму единого социального налога и соответствующие пени.

Вичугское райпо обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 236, 252, 253, 255, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 8, 129, 135, 144 Трудового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ивановской области удовлетворил заявленное требование. Суд исходил из того, что спорные выплаты работникам Общества не относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль, выплачены из прибыли, остающейся после налогообложения Общества, и правомерно не учтены последним при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Из пункта 3 статьи 236 Кодекса следует, что перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (единому социальному или по налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Вопрос об отнесении произведенных в пользу работников выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Кодекса.

Согласно статье 255 главы 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем в пункте 1 статьи 270 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ - расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Как видно из материалов дела и установили суды, председателем совета Вичугского райпо по согласованию с председателем профсоюзного комитета и в соответствии с постановлением общего собрания уполномоченных пайщиков Вичугского райпо 16.04.2003 утверждено "Положение о выдаче беспроцентной безвозмездной ссуды работникам Вичугского райпо" (далее - Положение).

Согласно пункту 1 Положения безвозвратная беспроцентная ссуда выплачивается всем категориям работникам, проработавшим в райпо более одного года, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, выполняющим добросовестно свои должностные обязанности.

В пункте 4 Положения предусмотрено, что выплата производится из чистой прибыли, остающейся в распоряжении райпо и направленной на эти цели согласно постановлению общего собрания уполномоченных пайщиков.

На общих собраниях уполномоченных пайщиков Общества были приняты постановления от 07.04.2005, 23.03.2006, 02.04.2007, в соответствии с которыми полученная прибыль после налогообложения направлялась на пополнение оборотных средств и выдачу безвозмездной ссуды работникам Вичугского райпо.

Наличие прибыли, остающейся в распоряжении Общества после налогообложения, подтверждается бухгалтерскими балансами по состоянию на 01.01.2005, 01.01.2006 и 01.01.2007. Размер произведенных выплат не превышал сумму полученной прибыли после налогообложения. Спорные выплаты Общество не относило к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Трудовыми договорами и коллективным договором названные выплаты не предусмотрены.

Установленные судами фактические обстоятельства соответствуют материалам дела и им не противоречат.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 270 Кодекса спорные выплаты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили заявленное Обществом требование в обжалуемой части.

Нормы материального права применены судами обеих инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 17.11.2008 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 по делу N А17-5599/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Т.В. Шутикова И.Л. Забурдаева

Н.Ш. Радченкова