Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 марта 2009 г. N А43-6495/2007-6-137 Поскольку налоговым органом допущено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, суд признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части начисления Обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафа

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 25 марта 2009 г. N А43-6495/2007-6-137

Резолютивная часть постановления объявлена 18.03.2009.

Дата изготовления постановления в полном объеме 25.03.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Башевой Н.Ю.,

судей Базилевой Т.В., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заявителя: Подоляко С.С., доверенность от 10.01.2009, Полтановой О.В., доверенность от 05.01.2009,

от заинтересованного лица: Крюковой В.А., доверенность от 07.11.2007 N 11-11/20650, Чудихиной И.Е., доверенность от 03.07.2007,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 12.03.2008, принятое судьей Моисеевой И.И., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2008, принятое судьями Кирилловой М.Н., Москвичевой Т.В., Протасовым Ю.В., по делу N А43-6495/2007-6-137 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гепард" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Гепард" (далее - ООО "Гепард", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган) от 28.04.2007 N 1369/14.

Решением суда от 12.03.2008 с учетом определения от 15.12.2008 ненормативный акт Инспекции признан недействительным в части начисления 1 282 482 рублей налога на прибыль, 2 470 700 рублей налога на добавленную стоимость, 238 211 рублей 52 копеек пеней по налогу на прибыль, 701 252 рублей 40 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость, 439 682 рублей 18 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением апелляционного суда от 18.12.2008 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части выводов о нарушении налоговым органом процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 101 Налогового кодекса Российской Федерации. То обстоятельство, что Общество не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и не было ознакомлено с ними, не повлияло на законность решения о привлечении ООО "Гепард к налоговой ответственности и не привело к нарушению прав налогоплательщика.

Подробно доводы налогового органа изложены в кассационной жалобе и поддержаны представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании возразили против доводов жалобы.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда (в обжалуемых частях) проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.07.2003 по 31.12.2005, налогу на добавленную стоимость за период с 01.08.2003 по 31.10.2006. В ходе проверки выявлены нарушения, отраженные в акте проверки от 28.02.2007 N 1369/14.

По результатам рассмотрения акта, возражений налогоплательщика от 14.03.2007 с дополнительно представленными документами и протокола разногласий от 21.03.2007 заместитель руководителя Инспекции принял решение от 28.03.2007 N 1369/14 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 28.04.2007 N 1369/14 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 227 528 рублей по налогу на добавленную стоимость и 212 154 рублей 18 копеек - по налогу на прибыль. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 342 902 рублей, налог на прибыль в сумме 1 282 482 рублей и соответствующие суммы пеней.

Общество не согласилось с вынесенным решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 100.1, пунктами 2 и 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о существенном нарушении налоговым органом процедуры вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, в связи с чем удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд руководствовался этими же нормами и согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В силу пункта 6 названной статьи в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Кодекса).

Из изложенного следует, что налоговый орган обязан соблюдать установленный порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в случае выявления правонарушения в результате проведения любых предусмотренных законодательством мероприятий налогового контроля, в том числе и дополнительных.

В пункте 14 статьи 101 Кодекса установлено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, рассмотрение материалов дополнительных мероприятий налогового контроля должно осуществляться с соблюдением требований статьи 101 Кодекса, а именно: налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте их рассмотрения, иметь возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять свои возражения.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (в том числе возражений ООО "Гепард", представленных 14.03.2007 на акт налоговой проверки) 28.03.2007 приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. После проведения дополнительных мероприятий Инспекция 28.04.2007 приняла решение о привлечении ООО "Гепард" к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом в нарушение статьи 101 Кодекса Инспекция не известила Общество о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, не обеспечила возможность ООО "Гепард" участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять по ним свои объяснения.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что Инспекция допустила нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, и правомерно удовлетворили требование ООО "Гепард", признав недействительным оспариваемое решение налогового органа.

Арбитражный суд Нижегородской области и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 12.03.2008 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2008 по делу N А43-6495/2007-6-137 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Н.Ю. Башева Т.В. Базилева

Т.В. Шутикова