Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 июля 2009 г. по делу N А11-11144/2008-К2-24/594 При возврате налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, денежных сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты товаров, доходы уменьшаются на сумму возврата того налогового периода, в котором произведен возврат

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 июля 2009 г. по делу N А11-11144/2008-К2-24/594

г. Нижний Новгород

20 июля 2009 г.

Дело N А11-11144/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 14.07.2009.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.07.2009.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Евтеевой М.Ю.,

судей Башевой Н.Ю., Тютина Д.В.

без участия представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира на решение Арбитражного суда Владимирской области от 02.02.2009, принятое судьей Андриановой Н.В., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009, принятое судьями Рубис Е.А., Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., по делу N А11-11144/2008-К2-24/594

по заявлению индивидуального предпринимателя Богданова Дмитрия Владимировича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира

о признании недействительным решения

и установил:

с учетом уточненных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований (зафиксированных в протоколе судебного заседания от 26.01.2009) индивидуальный предприниматель Богданов Дмитрий Владимирович (далее Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.08.2008 N 2260 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 22.01.2009 N 04-07-04/550).

Решением от 02.02.2009 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением апелляционного суда от 08.04.2009 данное решение оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что суды неправильно применили пункт 3 статьи 7, статью 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации. На его взгляд, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", до 01.01.2008 в случае возврата полученных в качестве предварительной оплаты денежных средств должен учитывать их при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены эти денежные средства (путем подачи уточненной налоговой декларации), а не в периоде, в котором произведен их возврат.

Подробно позиция заявителя приведена в жалобе.

Предприниматель не согласился с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

Заявитель и заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направили.

Законность принятых Арбитражным судом Владимирской области решения и Первым арбитражным апелляционным судом постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из представленных в дело документов, индивидуальный предприниматель Богданов Д.В. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год, результаты которой оформила актом от 23.06.2008 N 889, и установила неуплату налога в сумме 197 432 рублей в результате исключения из налоговой базы возвращенных контрагентам в этом налоговом периоде денежных средств в сумме 3 292 773 рублей, полученных им в 2004, 2005 годах в качестве вознаграждения по договорам поручения и отраженным в качестве доходов за 2004, 2005 годы. Налоговый орган сделал вывод о том, что в связи с расторжением договоров поручения на сумму возвращенных денежных средств налогоплательщик должен был уточнить суммы дохода за 2004, 2005 годы путем подачи уточненных налоговых деклараций.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 05.08.2008 N 2260 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислил единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 197 432 рублей.

Решением от 22.01.2009 N 04-07-04/550 Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области изменило пункт 1 резолютивной части указанного решения, согласно которому уменьшило Предпринимателю сумму исчисленного к уменьшению налога на 197 432 рубля.

Богданов Д.В. не согласился с решением налогового органа и обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 7, статьями 54, 273, 346.14, 346.15, 346.17, 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", суд первой инстанции удовлетворил заявленное Предпринимателем требование.

Апелляционный суд оставил указанное решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены судебных актов по следующим причинам.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.17 Кодекса (в редакции до 01.01.2008) датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в налоговом (отчетном) периоде их получения.

Из смысла приведенной нормы следует, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база должна определяться в таком же порядке, а именно на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Представленные в дело документы свидетельствуют и суды установили, что Предприниматель, возвративший в 2007 году авансовые платежи в сумме 3 292 773 рублей, правомерно уменьшил на эту сумму доходы за 2007 год; обязанности по уплате налога у него не возникло.

С учетом изложенного суд первой инстанции обосновано удовлетворил заявленное требование, признав оспариваемое решение Инспекции недействительным.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Владимирской области и Первым арбитражным апелляционным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 02.02.2009 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2009 по делу N А11-11144/2008-К2-24/594 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.Ю. Евтеева

Судьи

Н.Ю. Башева Д.В. Тютин